3-2 金融工具会计专题之二(金融资产转移)中国现行准则.ppt

金融资产转移的确认与计量，核心问题是什么？ 1 金融资产转移中的终止确认 非终止确认的关键区别何在 2 区分终止确认与非终止 确认的意义何在？ 3 4 讨论题（基本） 资产证券化的相关会计问题 甲公司会计处理： 判断应否终止确认 有关会计分录： 借：银行存款 200 000 贷：卖出回购金融资产款 200 000 借：利息支出 1 750 贷：应付利息 1 750 借：卖出回购金融资产款 200 000 应付利息 1 750 贷：银行存款 201 750 不符合终止确认条件 （1）4月1日 出售金融资产 （2）6月30日 确认利息费用 （3）7月1日 回购 会计处理思路： 4。金融资产转移中的继续涉入 （1）继续涉入的条件 （2）继续涉入的方式 （3）继续涉入的确认与计量 继续涉入法： 如果主体即没有转让也没有保留被转让资产所有权上几乎所有的风险与报酬，但保留了对被转让资产的控制，则主体应根据其对被转让资产继续涉入的程度继续确认该被转让资产。 ——IAS39第30条： 条件： 企业既没有保留也没有转移 金融资产所有权上几乎所有 的风险和报酬，但未放弃 对该金融资产的控制权。 不满足终止确认的条件2 放弃控制权与否的判断： 主要看受让人出售该资产的能力 判断是否放弃对转移资产的控制，重点关注： 转入方出售该资产的实际能力——整体出售给无关联方关系的第三方、且转出方没有额外条件加以限制 判断能否整体出售给第三方，还应关注： 该资产是否存在活跃市场 判断是否没有额外条件限制出售，主要关注： 是否存在于出售相关的约束性条款 （1）继续涉入的条件 继续涉入 1 担保方式 2 附期权合同 （摊余成本） 3 附期权合同 （公允价值） （2）继续涉入的方式 确认： 根据继续涉入程度，在充分反映保留的权利和承担的义务的基础上，确认有关金融资产，并相应确认有关负债； 对继续涉入所形成的有关资产确认相关收入/有关负债确认相关费用； 继续涉入所形成的有关资产和有关负债不得互相抵消。 继续涉入程度： 企业承受的被转移资产价值变动风险的程度 （3）继续涉入的确认与计量 借：有关金融资产 [转移交易中实际收到的价款] A 继续涉入资产 [根据具体规范确定的金额] C 营业外支出等 [金融资产转移损益 ] E 贷：有关金融资产 [终止确认金融资产的账面价值] B 继续涉入负债 [根据具体规范确定的金额] D 关键 （3）继续涉入的确认与计量 账务处理参考思路 ——通过担保方式继续涉入 企业应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产；同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和，确认继续涉入形成的负债。 在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应在该财务担保合同期间内，按照时间比例进行摊销，确认为各期收入。 因担保形成的资产的账面价值，应在资产负债表日进行减值测试，按可收回金额低于账面价值的差额，计提减值准备。 财务担保合同的公允价值：提供担保而收取的费用 继续涉入方式 1 例5：担保方式——整体转移的继续涉入 资料： 甲银行与乙银行签订一笔贷款转让协议，由甲银行将其本金为1000万元、年利率为10%、贷款期限为9年的组合贷款出售给乙银行，售价为990万元。 双方约定，由甲银行为该笔贷款提供300万元的担保。 转让日，该笔贷款的公允价值（包括担保）为1 000万元，其中，担保的公允价值为100万元。 甲银行没有保留对该笔贷款的管理服务权。 甲银行会计处理： 判断应否继续涉入 会计处理思路 转出方提供了部分违约担保 ——既没有转移也没有保留几乎所有的风险和报酬； 贷款没有活跃市场