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第三章 本-量-利分析 【引导案例】 滨海啤酒厂因何亏损? 八十年代中期,A市的啤酒市场一直处于供不应求状态,于是滨海啤酒厂从国外引进了先进的生产设备,但投产后的前三年一直处于亏损状态。为了改变此种状态,厂领导也是想尽了一切办法,但仍然无法逃脱亏损的厄运。在老师的帮助下,厂长借助财务会计资料,进行了本量利分析,发现在现有的固定成本、变动成本以及啤酒销售价格的情况下,滨海啤酒厂要想保本,年产量至少要达到5万吨,而该厂每年的实际产量最高也只有3.5万吨。看来亏损是必然的了。 请问:什么是本量利分析法?本量利分析法能解决什么问题呢?对管理决策又有哪些帮助呢? §3.1 本-量-利分析的概述 一、本量利分析的含义 (cost-volume-profit analysis, CVP分析):建立在成本性态分析与变动成本法基础上,研究销售量、单价、成本和利润之间数量关系的一种分析方法。是管理会计短期规划与控制中应用最广泛、最重要的方法基础。 profits = (p – b) x – a 对成本、业务量、利润三者之间的关系进行分析 二、本量利分析的基本假设 相关范围假设 模型线性假设 产销平衡假设 品种结构假设 三、本量利分析的基本内容 四、本量利分析的基本数学模型及基本概念 (一)基本本量利模型 利润Profits =销售收入-成本总额 利润=销售收入-(固定成本+变动成本) 利润=单价×销量-单位变动成本×销量-固定成本 利润=(单价-单位变动成本)×销售量-固定成本 P= (p-b)x-a 注意: CVP分析中的“利润 ” 五个变量中知道任意四个就可以求得剩余的一个。 基本公式的变形 单位边际贡献反映的是单位产品的创利能力,也就是每增加一个单位产品的销售可提供的创利额。 2)总额概念——边际贡献总额,简称边际贡献(用Tcm表示) 一个与边际贡献率密切相关的指标—变动成本率bR 边际贡献(Tcm) = 销售收入-变动成本 = px-bx =(p-b)x =单位贡献边际×销售量 =cm·x =销售收入×贡献边际率 =px×cmR =px ×(1-bR) 例题1:某公司只生产一种产品,已知单位变动成本为21元,固定成本总额为150000元,单位产品售价为35元/件。预计下一年度可售出16000件。要求:(1)计算全部边际贡献指标;(2)计算营业利润;(3)计算变动成本率;(4)验证边际贡献率与变动成本率的关系。 解:(1)单位边际贡献=35-21=14(元/件) 边际贡献=14×16000=224000(元) 边际贡献率=单位边际贡献÷单价*100%=14÷35*100%=40% (2)营业利润=边际贡献-固定成本 =224000-150000=74000(元) (3)变动成本率=21÷35*100%=60% (4)变动成本率+边际贡献率=40%+60%=1 例题2:计算填表: 数量;件;单位;元 例题2:计算填表: 数量;件;单位;元 (3)边际贡献总额=固定成本总额+利润 =18,000-3,000=15000(元) 变动成本总额=45,000-15,000=30,000(元) 单位边际贡献=15,000÷3,000=5 (4)边际贡献总额=销售收入总额-变动成本总额 =81,000-45,000=36,000(元) 单位边际贡献=36,000÷9,000=4 利润(亏损)=36,000-20,000=16,000(元) 本?量?利分析的用途 第二节 本-量-利分析的主要内容 一、盈亏临界点分析 盈亏临界点分析:也称盈亏平衡分析,保本点分析,是假定企业生产经营不赢不亏,利润为零条件下的本量利分析。 研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。 保本状态:收支相等、损益平衡、不盈不亏、利润为零 (一)盈亏临界点的基本计算模型 盈亏临界点(break-even point):也称盈亏平衡点、盈亏两平点
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