西南财经大学 会计学 第七章.ppt

2008.8 《会计学》 会计学 第七章 第七章 费用与成本 本章教学目的及要求： 通过本章学习，要求明确费用、成本的相关概念、区别和联系。掌握生产费用的归集和分配方法，成本的核算内容、原则、方法、核算程序等，掌握成本核算的品种法。掌握期间费用的含义、核算。 本章重点： 生产费用与产品成本的关系，两者的区别和联系；生产费用的归集、分配方法及顺序；产品成本计算的基本程序，产品成本计算的品种法。 本章难点： 生产费用在完工产品和在产品之间分配的约当产量法。 各节内容 费用确认、计量和分类 第一节 费用确认、计量和分类 一、费用的概念、特征p.184 （一）概念 费用：（是指企业在获取收入的过程中对企业拥有或控制资产的耗费。）是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。费用应当按照权责发生制确认，按历史成本原则计量。 成本：指为了生产一定种类、数量的产品而发生的各种耗费。 费用有广义和狭义两种理解。 广义的费用：包括各种耗费和损失。  狭义的费用：仅仅为获取收入的那部分耗费。 我国企业会计准则中的费用采用狭义的概念。 （二）特征 1.费用通常是为取得某项营业收入而发生的耗费。 2.费用是对耗费所作的计量。 3.费用会最终减少企业的所有者权益。 二、费用的确认、计量 （一）费用的确认 1.联系到与收入的关系加以确认。 2.按系统、合理的分摊方法加以确认。 3.在发生时直接作为当期费用。 但不是所有的支出都归入费用，如用存款偿还债务；向投资者分配利润等。 前者对所有者权益没有影响； 后者虽有影响，但其属性是对最终利润的分配，不是经营活动的结果，也不应作为费用。 （二）费用的计量 一般情况下费用是按照资产的实际成本来计量的。 三、费用的分类 费用可以按经济内容分类， 也可以按经济用途分类。 （一）费用按经济内容分类 费用按经济内容分类可以分为： 外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、利息支出、税金支出、其它支出。 （二）费用按经济用途分类 费用按经济用途分类可以分为： 直接材料、直接工资、制造费用、期间费用。 对于计入产品成本的费用，按照计入产品成本的方法分：直接费用、间接费用。 直接费用直接计入产品成本； 间接费用分配计入产品成本。 四、费用与成本的关系p.187 费用是成本的基础。 成本是对象化的费用。 第二节 生产成本 一、生产费用与产品成本p.188 生产费用——指某一期间内发生于生产过程中的各种耗费。 产品成本——指为了生产一定种类、数量的产品而发生的各种生产费用。 两者的区别： 1.反映费用的角度不同。 2.反映费用的范围不同。 3.反映费用的时间不同。 两者的联系： 1.两者都反映生产中的耗费。 2.生产费用是形成产品成本的前提。 注意：产品成本计算中应划清的费用界限。 二、产品成本计算的基本程序 产品成本计算的基本程序见教材189页 第一步：确定计入产品成本的费用界线。 第二步：归集、分配生产费用。 包括要素费用的归集分配（原材料、工资、福利费、折旧费、修理费、待摊费用等）和间接费用的归集分配（辅助生产费用、制造费用等）。 第三步：将归集在各产品中的费用在完工产品和在产品之间进行分配，计算出完工产品成本和在产品成本，计算出产品的总成本和单位成本。 三、产品成本核算的主要账户p.189 产品成本核算的主要账户包括： 生产成本、制造费用、（劳务成本）、研发支出等 生产成本——基本生产成本（反映产品生产成本） ——辅助生产成本（反映辅助生产的劳务和产品成本） 制造费用： 核算企业为产品生产和提供劳务而发生的各种间接费用。 四、生产费用的归集分配 生产费用的归集分配：直接费用直接计入成本。间接费用先归集后分配计入产品成本。 （一）?材料费用的归集分配p.190 企业一般于月未根据发料凭证汇总表编制材料费用分配表，根据不同的用途、不同的产品、不同的部门记入相关账户中。 产品生产中共同耗用的原材料，应采用适当的方法进行分配。可采用按产量、重量、体积或比例进行分配。 分配公式及例子见教材p.191。 （一）?人工费用的归集与分配 人工费用应按不同的人员、不同的工作岗位进行归集与分配。 计件工资制下工资费用计入成本的方法。 计时工资制下工资费用计入成本的方法。 生产单一产品、生产多种产品情况下工资的分配方法。 实际例子见教材p.193。 （三）折旧费的归集分配 这两项费用一般在月末通过编制“折旧及修理费用分配表”进行分配。实际例子见教材 （四）辅助生产费用的归集分配p.195 企业的辅助生产，主要是为基本生产服务的。 如供电、供气、修理的车间等。 辅助生产费用的归集和分配，是通过“生产成本——辅助生产成本”科目进行的， 借方归集由：材料分配表、职工薪酬分配