第六讲《无形资产》.ppt

第六讲 《企业会计准则第6号—无形资产》 新疆财经学院 会计系 王秀丽 2006.9 第一节 新旧会计准则的比较 一、适用范围和无形资产的定义?1、准则适用范围不同???????原准则规定，无形资产准则不涉及企业合并中产生的商誉，但同时规定，无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产，不可辨认无形资产是指商誉。这样在内容的表述上前后就有了矛盾，到底包不包括商誉就有了疑问，概念不清晰。???????修订后，明确规定本准则不包括商誉，商誉在企业合并相关准则中规定。? ?2、准则定义不同? ????原准则规定，无形资产指企业为生产商品、提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。???????修订后的准则规定：无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。 不再区分可辨认无形资产和不可辨认无形资产，把商誉排除在外。? 无形资产的内容 无形资产包括: 专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 商誉是企业合并成本大于合并取得被购买方各项可辨认资产、负债公允价值份额的差额，其存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不属于本准则所规范的无形资产。 二、无形资产的初始计量? ? 新旧准则对不同渠道取得的无形资产的初始计量均作出了规定，但是，构成无形资产成本的内容发生了一些变化，具体概括如下：??????（一）外购的无形资产???????旧准则指出，购入的无形资产以实际支付的价款作为入账价值。? 新准则规定更全面：规定了外购无形资产的成本应包括的内容。指出外购无形资产的成本包括购买价款、进口关税和其他税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。? 其次，新准则又进一步规定，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的（实质上具有融资性质的 ），无形资产的成本为其等值现金价格。实际支付的价款与确认的成本之间的差额除了按借款费用准则应予以资本化以外，应在信用期内确认为利息费用。???????很显然，根据新准则，实际支付的价款并不一定全部作为无形资产的成本。? 例1：某A上市公司20×6年1月8日，从B公司购买一项商标权，由于A公司资金周转比较紧张，经与B公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计6 000 000元，每年末付款3 000 000元，两年付清。假定银行同期贷款利率为6%，2年期年金现值系数为1.8334。有关会计处理如下： 无形资产现值=3 000 000×1.8334=5 500 200 未确认融资费用=6 000 000－5 500 200=499800 第一年应确认的融资费用=5 500 200×6%=330 012 第二年应确认的融资费用=499 800－330 012=119 788 借：无形资产——商标权 5 500 200 未确认融资费用 499 800 贷：长期应付款 6 000 000 第一年底付款时： 借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 借：财务费用 330 012 贷：未确认融资费用 330 012 第二年底付款时： 借：长期应付款 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 借：财务费用 119 788 贷：未确认融资费用 119 788 （二）自行开发的无形资产? ?????根据旧准则，自行开发并依法申请取得的无形资产的成本只包括依法取得时发生的注册费、律师费等费用。依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。 ? ??????新准则对研究开发费用的费用化进行了修订，研究费用依然是费用化处理，进入开发程序后，对开发过程中的费用如果符合相关条件，就可以资本化。? 研究阶段与开发阶段的区分 1、研究阶段 研究阶段，是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，其特点在于研究阶段是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等具有较大的不确定性