企业专项经济活动纳税筹划.ppt

合同签定与纳税筹划方案设计 经济合同根据不同的业务形式可分为销售合同、采购合同、承包合同、加工合同、代理合同和聘用合同等等。在订立合同时，交易双方往往比较注重合同的格式，着重研究法律文书的表述方式，以免引起法律纠纷，但交易双方却经常忽略合同与税收的关系。因为无论哪种合同，其目的都是将整个业务过程通过合同形式约定下来，并共同遵守。因此，合同决定了业务过程，业务过程又决定了税收。所以，合同是产生税收的经济根源。而在现实生活中，因为合同的原因垫付或多缴税款的问题却时有发生，因而企业在生产经营过程中应引起重视。 对于经济交易与经济合同，在事先进行筹划的基础上，可以通过签订合同来安排税收问题。虽然税法是相对固定的，但交易方式的选择是比较灵活的，它完全依靠交易双方协商确定，交易双方在订立合同时选择合适的交易方式，就能够达到纳税筹划节税的目的。 货物销售方式、货款结算方式不同，纳税人的纳税义务发生时间就存在差别。因此，如果纳税人在签订购销合同时，可以与购买方商量货款回笼的具体安排，并在购销合同上明确约定： 1、在其他因素既定的情况下，当对方的资金运行情况良好，货物交割后很快就有资金回笼时，合同可以约定采用直接收款销售方式，纳税义务当天发生； 2、当对方资金流转情况不太好，货物交割后货款不能及时回笼，甚至可能要拖延很长时间，在签订经济合同时，就要考虑纳税义务发生时间可能给企业带来的资金压力，尽可能采用赊销和分期收款的方式销售货物，从而将纳税义务向后推移。这样操作的结果，纳税人既可以避免税务机关认定为偷税，造成纳税成本增加的后果，又获得了税款的时间价值。 河北某机电设备公司是专业生产机电设备的企业（甲方），一般纳税人。2007年，该公司准备从上海某钢管公司（乙方）购进一批不锈钢管件，并与乙方签订了500万元的购销合同。但是，由于乙方属于小规模纳税人没有增殖税发票，甲方不能抵扣进项税额不愿与乙方签约。甲方又四处打听是否有一般纳税人生产乙公司的产品。虽然多方询问，但没有结果。甲方不得不回来找乙方协商。乙方没有增殖税发票，会给甲方增加税收负担。迫于这种压力，乙方和甲方确定，有乙方的供应商——四川某钢材公司（丙方）给甲方开据增殖税发票。具体的操作流程是：甲方与乙方签订采购合同，甲方向乙方付货款，乙方向甲方发货。而却由丙方开局发票给甲方。显然，甲方想乙方购买的是不锈钢管件，而丙方向甲方开具的发票是不锈钢材料，发票开具的产品名称与实际产品名称不符。以这种方式取得发票将导致的结果是甲方恶意取得虚开的增殖税发票，丙方虚开（替别人开）增殖税发票。 有下列情形之一的，无论购货方（受票方）与销售方是否进行了实际交易，增值税专用发票所注明的数量、金额与实际交易是否是否相符，购货方向税务机关申请抵扣进项税款或者出口退税的，对其均按偷税或者骗取出口退税处理： 假设甲方需要购进500万元不锈钢管件，根据加工方乙方的实际情况，生产这500万元的产品需要从丙方购进350万元原材料。那么，可以由甲方直接与丙方签订购销合同，并伏350万元给丙方，再将丙方的货物直接移送给乙方，再与乙方签订150万元的加工合同，由乙方给甲方加工成所需要的产品。这样，甲方就能从丙方处取得350万元的增殖税发票；从乙方取得的由乙方到税务机关代开的6%的增值税发票。这种委托加工业务不仅合法，而且还可将取得的350万元增值税发票抵扣17%的进项税，150万员加工费增殖税发票可以抵扣6%。这样，虽然加工费发票上要损失一部分，而在350万元的材料费上并名优损失。这样既合法又减轻税收负担，更重要的是避免了虚开增值税专用发票的风险。 李明2007年度在一私营企业打工，约定年收入为48000元。与私营企业主建立怎样的用工关系？下面我们进行分析，设计如下两种纳税筹划方案： 方案一：以雇工关系签署雇佣合同，则按工资薪金计算缴纳个人所得税，李明的税收负担为： 每月应纳个人所得税 （48000/12-1600）*20% 480（元） 全年应纳个人所得税 235*12 2820（元） 方案二：以提供劳务的形式签署用工合同，则按劳务报酬计算缴纳个人所得税，李明的税收负如下： 每月应纳个人所得税 （48000/12-1600）*12% 480（元） 全年应纳个人所得税 480*12 5760（元） 进一步分析还会发现一个有趣的现象：在应税所得额比较小的时候，以雇佣的形式比劳务的形式缴纳的个人所得税少；而当应税所得额比较大的时候，以劳务的形式比雇佣的形式缴纳的个人所得税少。 这是由两种政策在税率设置方法上的不同造成的。工资薪金的最低税率是5%，最高税率是45%，而劳务报酬的最低税率是20%，最高税率是40%（在20%的基础上加成100%）。当然，二者在计算十速度扣除数不同。因此，我们在签署用工合同时就可以根据报酬的数额进