103年第2季ifrss宣導會問答集-臺灣證券交易所.docVIP

2014Q2「推動我國採用國際財務報導準則」宣導會QA 序號 類別 問題內容 回答內容 2 IFRS10 若母公司 甲 非為投資個體，其子公司是投資個體 乙 ，且該母公司有透過該投資個體子公司持有孫公司 丙 ，請問應如何編製最終母公司及該投資個體子公司之財務報表？ 於編製最終母公司合併財報時，依IFRS 10第33段規定，投資個體之母公司應將其控制之所有個體 包括透過投資個體子公司所控制者 納入合併報表，除非母公司本身係投資個體。故依前述規定，於編製最終母公司合併財報，應將該投資個體子公司及孫公司納入合併財報中。 於編製該投資個體子公司財報時，依IFRS 10第31-32段之規定，投資個體應對投資子公司，依IAS 39/IFRS 9之規定透過損益按公允價值衡量，除非該子公司係提供投資個體投資活動相關服務之子公司。故依上述規定，於編製該投資個體子公司 乙 財報時，應將該孫公司 丙 以透過損益按公允價值衡量。 另建議可參考IFRS 10第27-28及B85A-B85W段等規定慎重評估，以決定中間子公司是否符合投資個體之定義。 3 IFRS10 若公司的投信子公司旗下有基金，要判斷決策者是否為代理人，基金經理人的薪資可作為評斷依據，若投信的基金經理人薪資並非由基金支付，是否就無需判斷基金為合併個體與否？ 1.有關如何評估具決策權之投資者係屬主理人或代理人，建議應綜合考量IFRS 10第B60至B72段等規定所提供之指引說明作為評估依據，若僅考量基金經理人薪資之支付方式尚不足以作成判斷。 2.另建議可參考證交所IFRSs專區所提供之2013年版實務指引及範例「IFRS 10判斷屬主理人/代理人之指引」。 4 IFRS12 請問臺灣一般投資性公司發行之基金算是結構型個體嗎？ 若以IFRS12結構型個體的定義，受益憑證是否也屬於在此範圍中？ 1.有關結構型個體之認定，應依IFRS 12第B21~B24段等規定。 2.另關於基金及受益憑證 證券化載具 是否適用IFRS 12結構型個體之揭露規定，建議可參考證交所IFRSs專區所提供之2013年版實務指引及範例「對未納入合併報表之結構型個體之揭露指引」。 5 IFRS13 IFRS13中的評價方法有市場法、收益法與成本法，是否有法令規定僅能使用此三種方法？ 企業應依法令規定採用評價方法，無規定者回歸公報之規定，例如目前證券發行人財務報告編製準則對於投資性不動產之評價方法限採收益法。 另就評價實務而言，所採用評價方法之歸類與IFRS 13所規定之市場法、收益法及成本法三種方法一致。 6 IFRS13 市場的價格是由供需雙方共同決定的價格，退出價格＝進入價格，請問為何在“公允價值的定義”中，需特別強調 “退出價格”？ 依IFRS 13段第57段規定，交易價格為取得資產所支付或承擔負債所收取之價格 進入價格 ，出售資產所能收取或移轉負債所需支付之價格 退出價格 。企業未必按取得資產所支付之價格出售該等資產。同樣地，企業亦未必按承擔負債所取之價格移轉該等負債。據此，退出價格未必等於進入價格，相關情況可參考IFRS 13第B4段規定之說明。 另依IFRS 13第BC36段說明，定義公允價值為現實、市場基礎之退出價格，係因該定義保留IFRSs先前公允價值定義中非關係人、且已充分了解並有成交意願之雙方間之交換概念，並且提供更清楚之衡量目的。 7 其他 目前IFRSs已確定從2010年版升級為2013年版，第二階段則將從106年起採逐號認可之方式，是否有可能在IASB發布公報後就直接認可適用？ IFRSs版本升級第2階段，將自106年起採逐號公報認可制，金管會將審慎評估相關公報對國內企業之影響，以決定適當之實施時間。 8 其他 主管機關雖可接受企業使用Full IFRSs來編製財報，卻需在每一季季報時揭露兩版間的差異，是否可省略此差異的揭露？ 依「金管證審字第10座机电话号码號」規定，已發行或已向金管會申報發行海外存託憑證之公開發行公司（不含其子公司或轉投資公司），得自一百零三會計年度起採用國際會計準則理 事會發布生效之各號公報編製財務報告。 另考量為增加公司間財務報告之可比較性並提供攸關資訊予投資人參考，爰同時規範公司應於各期財務報告附註中說明所採用之會計政策與2013年版間之重大差異及影響金額，嗣後金管會認可之IFRSs內容若有調整，將配合檢討此部分規定。 9 其他 上市公司集團內之非公發子公司，是否已有提前適用IFRS的時程規劃，讓集團能一起適用？ 經濟部因應IFRSs之發展趨勢，於103年6月18日經總統華總一義字第10座机电话号码1號令發布商業會計法修正條文，商業得自願自103年會計年度開始日起適用IFRSs，另經濟部已配合商業會計法之修訂，對「商業會計處理準則」進行通盤修正中。