hh高财-合并财务报表2详解.ppt

*  抵销固定资产价值中包含的未实现损益及其对期初未分配利润的影响 借：固定资产——累计折旧 [当年多提折旧] 贷：管理费用等 抵销当年按未实现利润计提的折旧费 借：未分配利润——期初 贷：固定资产——原价 [内部交易未实现利润] 交易以后各年 抵销以前年度累计按未实现利润计提的折旧费 借：固定资产——累计折旧 [以前年度累计多提折旧] 贷：未分配利润——期初 例：甲公司2008年1月1日出售一产品给其子公司A公司，售价（不含增值税）100万元，增值税17万元，产品成本为80万元，A公司购入后作为固定资产使用，双方款项已结清。A公司另外支付有关费用3万元，固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限4年，预计净残值为零。A公司采用直线法计提折旧。为简化抵销处理，假定该固定资产交付使用当月就开始计提折旧。 要求：编制甲公司2008年合并抵销分录。 ①抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润 借：营业收入 1 000 000 贷：营业成本 800 000 固定资产——原价 200 000 ②抵销本期根据包含未实现内部销售利润原价计提的折旧： 借：固定资产——累计折旧 50000（200000÷4） 贷：管理费用 50000 接例10：2009年（第二年）应编制的抵销分录如下： （1）抵销原价中包含的未实现内部销售利润： 借：未分配利润——年初 200000 贷：固定资产——原价 200000 （2）抵销以前年度多提的折旧： 借：固定资产——累计折旧 50000 贷：未分配利润——年初 50000 （3）抵销本期多提的折旧： 借：固定资产——累计折旧 50000 贷：管理费用 50000 2010年（第三年）应编制的抵销分录如下： （1）抵销原价中包含的未实现内部销售利润： 借：未分配利润——年初 200000 贷：固定资产——原价 200000 （2）抵销以前年度多提的折旧： 借：固定资产——累计折旧 100000 贷：未分配利润——年初 100000 （3）抵销本期多提的折旧： 借：固定资产——累计折旧 50000 贷：管理费用 50000 *  提前清理 借：未分配利润——期初 贷：管理费用 [期满当年多提的折旧] (1)调整年初未分配利润中的未实现部分 借：未分配利润——期初 贷：营业外收入 (2)抵销按未实现利润多提的折旧： 借：营业外收入 贷：管理费用 [当年多计提的折旧额] 未分配利润——期初 [以前年度累计多计提的折旧额] 清理期 超期清理 不需要进行抵销处理 期满清理 说明：什么情况下用营业外收入或营业外支出，这需要会计 人员按固定资产出售方抵销前的业务去判断。 例：A公司2006年1月1日与另一投资者共同组建B公司。A公司拥有B公司75%的股份，从2006年开始将B公司纳入合并范围编制合并财务报表。 （1）A公司2006年6月20日从B公司购进不需要安装的设备一台，用于公司行政管理，设备价款192万元（含增值税，增值税率为17%）以银行存款支付。该设备为B公司生产，其生产成本为144万元。A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限4年，预计净残值为零。 （2）A公司