第六章 对所得额的课税.pptx

第六章对所得额的课税【学习目标】通过本章的学习，了解企业所得税的概念、纳税人、课税对象和征收管理；了解个人所得税的概念、纳税人和纳税办法；掌握企业所得税应纳税所得额的计算；掌握个人所得税应纳税所得额的确定和应纳税额的计算；弄清企业所得税的税率，弄清个人所得税应税所得项目和税率。第一节企业所得税一、企业所得税的概念、课税对象及纳税人1.企业所得税的概念企业所得税是指对中华人民共和国境内的企业(居民企业及非居民企业)和其他取得收入的组织以其生产经营所得为课税对象所征收的一种所得税。2.企业所得税的课税对象是指对企业或其他取得收入组织的收益课税，包括对其生产经营所得和其他所得征税。生产经营所得，是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院财政、税务部门确认的其他营利事业取得的所得。其他所得，是指股息、利息、租金、转让各类财产、特许权使用费以及营业外收益等所得。对于居民企业来说，生产经营所得和其他所得包括来源于中国境内、境外的所得。对于非居民企业来说，凡在中国境内设立机构、场所，从事生产经营的企业和其他组织，其征税对象即为上述所说的生产经营所得和其他所得：在中国境内未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的企业，其征税对象为，有来源于中国境内的股息、租金、利息、特许权使用费和其他所得。新税法关于所得税概念包括了以下含义：一是非法所得应当具有可税性。从税收理论上来说，应税所得是有合法来源的所得，企业所得税征税对象为税法规定的所得，并不是任何一项所得都是应税所得。能够构成为应税所得的必须具有合法性，即，纳税人从事生产经营、对外投资、转让技术或财产等所取得的所得，应当是国家法律和行政法规允许并以予保护所得。例如企业的违法经营所得，按国家有关规定应当全部没收，并应给予一定的处罚，此类所得就不是企业所得税的征税对象。但是，在国家有关部门没有认定处理前，税收机关也难以在征税前判定纳税人的所得是否合法，这些所得应当按规定缴纳所得税。二是临时性、偶然性所得也是企业所得税的征税对象。税法除规定纳税人的连续性所得（生产经营所得）是征税对象外，对临时性、偶然性所得也作为征税对象，例如转让财产所得、接受捐赠所得，体现了企业所得税公平纳税及普遍征收原则。三是所得是扣除成本，费用等后的纯收益，企业所得税是对纳税人的纯收益征收，是区别于其他税种的本质特征。因此，纳税人取得任何一项所得，都必然发生相应的消耗或支出，税法规定应予以扣除。四是所得是货币或者非货币的所得，即，所得应当有一定的载体。纳税人在社会经济活动中通过自身努力可以得到各类所得，有物质所得和精神所得，而税法规定作为征税所得的，只是物质上的所得，包括货币和非货币所得，对于荣誉性、知识性所得以及体能、心理上收获，都不是应税所得。新税法规定，非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。如何确定“实际联系”，将决定我国对发生在我国境外的哪些所得是否有权征税的问题，即我国的征税管辖权的大小问题。新税法实施条例对上述所说的实际联系，进一步细化为：非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等，这一解释最大范围地保证了我国税收管辖权。小思考：企业取得的任何一项所得，都是企业所得税的课税对象吗？3.企业所得税的纳税人《中华人民共和国企业所得税法》第一条规定，在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。企业所得税的纳税人，又称“纳税义务人”，是指税收法律、行政法规规定的负有纳税义务的企业单位。从性质上看，包括但不限于企业。从组织形式上看，包括但不限于法人。二、企业所得税的税率2015年必威体育精装版企业所得税税率计算方法1.基本税率25%;低税率20%，实际执行10%税率。企业所得税的纳税人不同，适用的税率也不同。2.居民企业中符合条件的小型微利企业减按20%税率征税;国家重点扶持的高新技术企业减按15%税率征税。三、应纳税所得额的计算1.应纳税所得额及其计算公式应纳税所得额=收入总额－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损－免税收入—不征税收入☻企业所得税应纳税所得额计算公式解读：收入总额：1.销售货物收入。2.劳务收入。3.转让财产收入。4.股息5.利息收入。6.租金收入。7.特许权使用费收入。8.接受捐赠收入。9.其他收入。各项扣除：1.工资、薪金支出。　2.职工福利费、工会经费、职工教育经费。3.　　4.利息费用和5.借款费用保险费　　6.汇兑损失。7.业务招待费。　8.广告费和业务宣传费。9.环境保护专项资金。10.租赁费11.劳动保护费。12.公益性捐赠支出。13.有