第六章_企业所得税的税收筹划.ppt

第六章 企业所得税的税收筹划 企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织。 个人独资企业和合伙企业缴纳个人所得税，不是企业所得税的纳税人。 第一节 企业所得税纳税人身份的税收筹划 （一）居民企业与居民企业纳税人 《企业所得税法》第二条规定：企业分为：居民企业 非居民企业 1、居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 第一节 企业所得税纳税人身份的税收筹划 （二）非居民企业与非居民企业纳税人 1、非居民企业：是指依照外国法律成立，但实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 （三）子公司与分公司 《中华人民共和国公司法》第十四条规定：子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任；分公司不具有法人资格，其民事责任由公司承担。 1、子公司是企业所得税的独立纳税人 子公司：是对应母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效 控制的下属公司或者是母公司直接或间接控制的一系列公司。 【注意】税法还规定了八类不需要就地预缴税款的分支机构: 第一，垂直管理的中央类企业。 第二，三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税,其经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构。 第三，分支机构不具有独立生产经营的职能部门时，该不具有独立生 产经营的职能部门不就地预缴企业所得税。 第四，不具有主体生产经营职能,且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服务、内部研发、仓储等企业内部辅助性的二级及以下分支机构，不就地预缴企业所得税。 第五，上年认定为小型微利企业，其分支机构不就地预缴企业所得税。 第六，新设立的分支机构,设立当年不就地预缴企业所得税。 第七，撤销的分支机构，撤销当年剩余期限内应分摊的企业所得税款由总机构缴入中央国库。 第八，企业在中国境外设立的不具有法人资格的营业机构,不就地预缴企业所得税。 二、企业所得税纳税人的税收筹划方法 企业在投资设立时，要考虑纳税主体的身份与税收之间的关系，因为不同身份的纳税主体会面对不同的税收政策。 （一）纳税主体身份的选择 企业可以划分为三类：个人独资企业、合伙企业和公司制企业 【案例6-1】某人自办企业，年应税所得额为300 000元，该企业如按个人独资企业或合伙企业缴纳个人所得税 应缴个人所得税=300 000×35%－14 750 =90 250（元） 若该企业为公司制企业，所得税率为25%，税后净利全部作 为股利分配给投资者。 应缴所得税=300 000×25%+300 000×（1-25%）×20% =120 000（元） 2、子公司与分公司的选择 子公司：具有独立法人资格，独立纳税，可以享受该地区包括减免税在内的税收优惠政策。 分公司：不具有独立法人资格，汇总纳税，不能享受当地的税收优惠。 【注意】微利企业临界点的把握。 如果年度利润30万为微利企业，而某企业的利润为30.01万，则其纳税额的增加超过100元。想办法将100元作为费用花掉。 3、私营企业和个体工商业户的选择 1）私营企业：也称“私有企业”。 是由私人投资经营的企业。 私营企业类型：有资本家私人企业、劳动者私人企业等。 私营企业资金来源：私人独自集资、债券集资、 贷款筹资、发行股票等 2）个体工商户：是个体经济单位 【注】它以劳动者个人及其家庭成员为主体，用自有的劳动工具 及生产资料、资金，经向国家有关部门登记，独立地从事生产、经 营活动。 3）按照现行税法规定： a、私营企业适用《企业所得税法》。税率是25%。 b、个体工商户却适用个人所得税，其税率为五级超额累进税率 二、企业所得税纳税人的税收筹划方法 （二）纳税主体身份的转变 纳税主体：就是通常所称的纳税人。即：法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人。 【注】企业所得税强调法人税制，即企业所得税的纳税主体必须是独立的法人单位，只有具有法人资格的单位才能申报纳税。 筹划方法：改变纳税主体的性质，使其不成为企业所得税的纳税人。 【案例6—3】新华集团2010年新成立A公司，从事生物制药及高级投资等盈利能力强的项目，201