第六章收益确认与计量.ppt

（三）利得确认与计量 对利得的确认与计量和收入的确认与计量比较类似，大部分利得由交易性事项产生，应等到交易或事项发生时才能确认。对利得的计量一般根据增加资产或减少负债的价值确定。 对预计将要发生的或即将发生的损失，在实际发生之前可以得到确认，而与此类事项有关的利得，在实际发生前是不允许确认的。 （四）损失确认与计量的特点 对损失的确认与计量和费用的确认与计量相似 在任何情况下，损失都不应故意转移到以后期间 只要损失相当明确，而且数额可以合理计量，就应于确定时予以入账 收入与利得的关系 收入是从企业持续的、主要经营活动中产生的，而利得则是偶然性、非循环的 收入可以代表企业的盈利性，而利得反映企业盈利性和盈利能力的相关性则较差 收入是总额概念，应和费用配比，分别确认。而利得是净额范畴，通常以净额列示 支出、费用、成本和损失的关系 支出 非常损失等 经营支出 分配支出 偿债支出 罚款支出 捐赠支出 资本性支出 收益性支出 资产 费用 生产费用 期间费用 间接费用 直接费用 营业成本 当期损益 销售费用 财务费用 管理费用 资金退出企业 营业外支出（损失） 图- 支出、费用、成本和损失的关系图 制造费用 产品成本 第四节 收益与现金流量 一、 现金流量与收益的关系 二、 现金流量的分类 三、 收益与现金流量的分析评价 一、 现金流量及与收益的关系 现金流量是指一个企业在特定的会计期间现金的流入量、流出量及其两者相抵后的差额。它是衡量企业资产流动性和获利能力的重要财务指标。 从持续经营的一段延续的会计期间（如1年）来说，其收入、成本、费用和相应期间的现金流入、现金流出和现金净流量大体上应该是接近的。 就某一特定会计期间来说，其收入、成本费用及收益和相应期间的现金流入、现金流出及现金净流量往往不一致，形成企业的账面利润与经营活动现金净流量不一致的现象。在短期内，现金净流量似乎无法反映企业的获利能力。 二、 现金流量的分类 （1）FASB对现金流量的分类 ⑴经营活动的现金流量 ⑵投资活动的现金流量 ⑶筹资（理财）活动的现金流量 （2）英国会计准则委员会对现金流量的分类 (1)经营活动的现金流量 (2)投资与理财报酬相抵后的现金净流量 (3)支付税金的现金流量 (4)投资活动的现金流量 (5)理财活动的现金流量 （3）IASC对现金流量的分类 ⑴经营活动的现金流量 ⑵投资活动的现金流量 ⑶融资活动的现金流量 （4）我国对现金流量的分类 ⑴经营活动的现金流量 ⑵投资活动的现金流量 ⑶筹资活动的现金流量 三、 收益与现金流量的分析评价 1.主张现金流量信息更重要 现金流量信息是反映一个企业业绩的信息，现金流量是企业业绩的整体部分，是企业主体活动的最终结果，而利润不是，利润是抽象化的，现金才是实体的资源。 企业价值最终是由企业的现金流量而不是由权责发生制收益来决定的。 2.主张收益信息更重要 收益信息比现金流量信息可靠。在评价一个企业的短期营利能力时，现金流量是无法替代盈利计算的。 主要是看企业已实现的收益是否已为变现的收益，以此来评价企业收益的质量。 通过这种评价有助于解释有些企业有盈利却没有足够的现金支付工资、股利和偿付债务，有的企业没有盈利却又足够的资金偿付债务，以至于对外长期投资等。 其方法主要是通过对公司账面实现的收益与其相应的现金流量对比，看两者是否大体一致，是否适当配比。 收益与现金流量的分析评价主要指标： （1）销货收现率=销货收到现金/销货收入 若销货收现率大于1，说明企业当期的销货全部变现，而且还收回了部分前期的应收账款；若近似于1，说明企业的销货没有形成挂账，收入基本收回，周转良好；若小于1，说明账面收入高，变现收入低，挂账较多，必须关注其债权资产的质量。 （2）（销货）成本付现率=购货支付现金/销货成本 这一指标的前提是假定本期购货基本在本期内售出。若（销货）成本付现率大于1，表明企业不仅支付了本期的全部账款，还偿还了以前期间的欠款，虽然现金流出较多，但也可能树立了较好的信誉；若近似于1，说明购货成本基本上是付现成本，没有因购货形成债务；若小于1，表明赊购较多，虽然节约了现金流出，但增加了负债，对以后形成偿债压力。 （3）营业利润变现率=经营活动净现金流量/营业利润 这一指标说明，企业实现的账面利润中流入的现金利润越多，企业营业利润的质量越高，因为只有真正收到的现金利润才是实体的资源而非抽象化的“观念利润”。 （4）投资收益变现率=投资活动净现金流量/投资收益 该指标越大，说明企业实际获得现金的投资收益越高。 （5）净收益变现率=净现金流量/净利润 该指标值越大，企业获得现金的收益（利润）越高。 思考题