管理会计 第十章 责任会计.ppt

第十章 责任会计 第一节 责任会计概述 第二节 责任中心 第三节 责任预算、责任报告与业绩考核 第四节 内部转移价格 第五节 内部结算方式、责任成本结转与内部仲裁 本章重点问题 第一节 责任会计概述 责任会计的涵义 责任会计的产生与发展 责任会计的内容 责任会计的核算原则 一、责任会计的涵义 责任会计作为现代管理会计的一个重 要分支，是指为适应企业内部经济责任制 的要求，对企业内部各责任中心的经济业 务进行规划与控制，以实现业绩考核与评 价的一种内部会计控制制度。 二、责任会计的产生与发展 分权管理思想是责任会计产生的客观要求 二战后经济发展，企业规模扩大，集权变分权，必须 加强内控。 行为科学、管理科学是责任会计形成和发展的理论基础 三、责任会计的内容 □设置责任中心，明确权责范围 □编制责任预算，确定考核标准 □建立跟踪系统，进行反馈控制 □分析评价业绩，建立奖惩制度 四、责任会计的核算原则 ★责任主体原则：以责任单位为对象 ★目标一致原则：局部利益与整体利益一致 ★可控性原则：只对可控因素指标负责 ★激励原则：提高效率和效益 ★反馈原则：有效控制经营业绩 第二节 责任中心 责任中心的涵义及其特征 成本中心 利润中心 投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系 一、责任中心的涵义及其特征 责任中心是指承担一定经济责任，并 拥有相应管理权限和享受相应利益的企业 内部责任单位的统称。 责任中心特征 二、成本中心 成本中心的涵义 成本中心的类型 成本中心的特点 成本中心的考核指标 成本中心的涵义 成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心，它处于企业的基础责任层次。 成本中心的类型 ●技术性成本中心又称标准成本中心 负责生产发生的各项技术性成本，如料、 工、费，不对产出量负责。 ●酌量性成本中心又称费用中心 负责酌量性成本，不需要计算实际成本， 加强预算的审批和执行。 成本中心的特点 ★成本中心只考评成本费用不考评收益 ★成本中心只对可控成本承担责任 ★成本中心只对责任成本进行考核和控制 成本中心的特点---责任成本 责任成本是各成本中心当期确定或发 生的各项可控成本之和。 成本中心的特点 ---责任成本与产品成本的关系 区别： □归集和分配的对象不同 □分配的原则不同 □核算的基础条件不同 □核算的主要目的不同 成本中心的考核指标 责任成本变动额=实际责任成本-预算责任成本 责任成本变动率=责任成本变动额/预算责任成本 三、利润中心 利润中心的含义 利润中心的类型 利润中心的成本计算 利润中心的考核指标 利润中心的含义 利润中心是指对利润负责的责任中心。 由于利润是收入扣除成本费用之差，因而， 利润中心既要对成本负责，还要对收入负 责。 利润中心的类型 ●自然利润中心：直接面对市场销售，如事业部。 ●人为利润中心：对内部责任单位提供产品或劳务 利润中心的成本计算 有两种方式可供选择： 利润中心的考核指标 当利润中心不计算共同成本或不可控成本时： 四、投资中心 投资中心的涵义 投资中心的考核指标 投资中心的涵义 投资中心是指对投资负责的责任中心。 其特点是不仅要对成本、收入和利润负责， 又对投资效果负责。 投资中心的考核指标 ■投资利润率 ■剩余收益 投资中心的考核指标---投资利润率 投资利润率（ ROI）是指投资中心所获得 的利润与投资额之间的比率。 利用该指标常常会使投资中心只顾本身 利益而放弃对整个企业有力的投资项目 投资中心的考核指标---剩余收益 剩余收益（ RI）是指投资中心获得的利润 扣减其最低投资收益后的余额。 成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成 本中心负责。 第三节 责任预算、责任报告与业绩 考核 责任预算及其编制 责任报告及其编制 业绩考核 一、责任预算及其编制 责任预算是以责任中心为主体，以其可控的 成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。 在集权管理制度下，企业通常采用 自上而下的预算编制方式 二、责任报告及其编制 责任报告是指根据责任会计记录编制的反 映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际 执行差异的内部会计报告。 最低层次的责任中心责任报告应当最 详细，随着层次的提高，责任报告的内容 应以更为概括的形式来表现。 三、业绩考核 业绩考核是以责任报告为依据，