纳税实务_06利润环节纳税.ppt

第六章 利润环节纳税 6.1 企业所得税 知识目标 1. 明确企业所得税征收范围、纳税人、税率、税收优惠政策的有关规定。 2. 掌握应纳税所得额、应纳税额的计算方法。 3.掌握纳税申报表的填制方法。 能力目标 1.能够运用税务基本知识处理企业日常纳税申报与缴纳工作。 2.正确进行企业所得税的账务处理。 情感目标 认识纳税是每个公民应尽的义务，树立依法纳税意识，争做自觉纳税的好公民。 案例导入 问鼎煤炭开采有限公司2008年全年收入总额9600万元，发生相关成本、费用、税金、损失共5220万元，会计利润1432.70万元，涉及纳税否，若涉及，应纳何税？如何纳税？ 6.1.1企业所得税概述 概念: 特点: 6.1.2 企业所得税征收制度 1．企业所得税的纳税人 2．企业所得税的征收范围 3．企业所得税的税率 4．税收优惠 1．企业所得税的纳税人 纳税人:在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。 按照国际惯例一般分为居民企业和非居民企业。 企业所得税纳税人的构成图表 纳税人 2．企业所得税的征收范围 征收范围：包括我国境内的企业和组织取得的生产经营所得与其他所得。 3．企业所得税的税率 企业所得税的税率为25％，预提所得税税率为20％（实际减按10％征收）。 为了重点扶持和鼓励发展特定的产业与项目，还规定了两档优惠税率： (1)符合条件的小型微利企业，减按20％的税率征收企业所得税。 (2)国家需要重点扶持的高新技术企业，减按 15％的税率征收企业所得税。 4．税收优惠 企业所得税的优惠方式包括：免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。 6.1.3 企业所得税应纳税所得额的确定 企业所得税的计税依据是应纳税所得额。 会计利润与应纳税所得额 之间的关系 会计利润±税收调整项目=应纳税所得额 1.税收调整增加项目： （1）利息支出。 （2）工资薪金、职工福利费、职工教育经费和工会经费。 （3)公益性捐赠支出。 （4)业务招待费。 （5)广告费。 （6)固定资产的折旧费。 （7）税收滞纳金 （8）罚金、罚款和被没收财物的损失 （9）赞助支出 （10）应税收益 各调增项目的具体规定及处理 （1）利息支出 企业在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出、经批准发行债券的利息支出，按实际发生数扣除；企业向非金融机构借款的利息支出，不超过按照金融机构同期同类贷款利率计算的数额的部分，可以扣除。 【例6.1—1】问鼎煤炭开采有限公司因资金困难，经批准向关联企业借款300万元，年利率10％，期限1年；同时又向无关联企业借款400万元，年利率9%期限2年。同期银行贷款年利率8％，企业利润核算按利息实际发生额扣除。计算公司税前可扣除的利息。 【解】会计计算利息 =300×10％+400×9%=66(万元) 税收允许扣除利息 =300×8%+400×8%=56（万元） 税收允许扣除利息小于实际支付利息，故问鼎煤炭开采有限公司税前可扣除利息为56万元，超额10万元应按税法调增应纳税所得额。 （2）工资薪金、职工福利费、职工教育经费和工会经费 工资薪金按实际发放数扣除； 职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除； 职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5％的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除； 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2％的部分，准予扣除。 【例6.1—2】 问鼎煤炭开采有限公司行政管理人员全年计提工资薪金500万元，实际支付400万元，当年发生职工福利费、教育经费分别为65万元和7万元。 【解】合理的工资薪金为实际发放部分400万元，500-400=100万元应调增应纳税所得额。 福利费扣除限额=400×14％=56(万元)，可扣除56万元，超额9（65-56）万元应调增应税所得。 教育经费扣除限额=400×2.5％=10(万元)，可据实扣除7万元。 （3)公益性捐赠支出 企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12％的部分，准予扣除。 公益性捐赠，是指纳税人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。 纳税人直接向受赠人的捐赠不允许扣除。 【例6.1—3】问鼎煤炭开采有限公司通过省教育厅捐赠给某高校100万元；向经认定的公益性社会团体A基金会捐赠货币性资产和非货币性资产合计200万元，2008年该企业会计利润总额为1432.70万元。 【解】捐赠给某高校100万元不符合公益性捐赠的条件，应全额调增应纳税所得额；