9.合并财务报表(上)详解.ppt

第四章 企业合并 第四章 企业合并 * 第9章 合并财务报表（上）——合并报表基本原理 要求：理解合并理论与合并方法，掌握合并范围、合并程序。 重点：合并理论、合并方法、合并范围、合并程序 参考资料： CAS33:合并财务报表及指南 CAS20:企业合并及指南 IAS27:合并财务报表 IAS22:企业合并 * 例：20x1年1月1日，A公司以现金6000万元取得B公司60％的有表决权股份。当日A公司和B公司的资产负债表如下： 资产 金额 负债及股东权益 金额 货币资金 存货 固定资产 长期股权投资 1000 3000 5000 6000 短期借款 股本 3000 12000 资产合计 15000 负债与权益合计 15000 A公司资产负债表(单位：万元) 资产 金额 负债及股东权益 金额 货币资金 存货 固定资产 1000 5000 5000 短期借款 股本 1000 10000 资产合计 11000 负债与权益合计 11000 B公司资产负债表(单位：万元) * 需编制合并报表，如果为同一控制下的合并 项目 A公司 B公司 合计 抵消分录 合并 数 借方 贷方 货币资金 存货 固定资产 长期股权投资 资产合计 短期借款 股本 少数股东权益 负债与权益合计 1000 3000 5000 6000 15000 3000 12000 15000 1000 5000 5000 11000 1000 10000 11000 2000 8000 10000 6000 26000 4000 22000 26000 10000 6000 4000 2000 8000 10000 0 20000 4000 12000 4000 20000 资产 金额 负债及股东权益 金额 货币资金 存货 固定资产 2000 8000 10000 短期借款 股本 少数股东权益 4000 12000 4000 资产合计 20000 负债与股东权益合计 20000 合 并 工 作 底 稿 合 并 资 产 负 债 表 * 第一节 合并报表概述 一、合并财务报表及其特点 合并财务报表：以母公司和其全部子公司形成的企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，由母公司编制的综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 合并财务报表特点：以企业集团为会计主体；以个别财务报表为基础；由母公司编制；需要运用特殊的编制方法（如工作底稿、调整与抵销等）。 * 二、合并财务报表的构成 构成 控股权取得日 控股权取得日 后的报表日 同一控制 非同一控制 资产负债表 √ √ √ 利润表 √（期初至合并日） √ 现金流量表 √ （期初至合并日） √ 股东权益变动表 √（年报） 附注 √ √ √ * 三、合并财务报表的意义及目的 （一）合并财务报表的意义 （二）编制合并财务报表的目的 放大观 取代观 （三）企业合并与合并报表 控股合并，需要编制合并财务报表。 吸收合并与创立合并，不编制合并报表。 * 四、合并财务报表的主要问题 合并范围 合并方法 合并理论 合并程序等 * 第二节 合并范围 问题 哪些被投资企业应纳入合并范围？ 哪些被投资企业不应纳入合并范围？ 原则 以控制（持续有效的控制）为基础 实质重于形式 * 一、应纳入合并范围的被投资企业 （一）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业 拥有方式：直接拥有、间接拥有、直接和间接合计拥有 但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 （二）被母公司控制的其他被投资企业 1.通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。 2.根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3.有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。 4.在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权 但是，有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。 * 二、不纳入合并范围的被投资企业——有证据表明母公司不能控制的被投资单位 1.已宣告被清理整顿的原子公司。 2.已宣告破产的原子公司。 3.母公司不能控制的其他被投资单位。 注意: 1.是否纳入合并范围关键是看母公司能否控制该被投资企业，不仅仅看所持股份是否过半数。 2.母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。 3.在确定能否控制被投资单位时，应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。 * 第三节 合并理论与合并方法 编制合并财务报表时的两个问题： 其一，合并日母、子公司净资产的计量问题； 其二，非全资子公司中归属于少数股东的净资产、少数股东权益和少数股东损益的确认问题； 前者取决于合