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CPA会计 金融资产笔记 交易性金融资产的会计处理 初始计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益（投资收益） 已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当确认为应收项目 后续计量 资产负债表日按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益） 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有交易性金融资产期间公允价值变动损益转入投资收益 【提示1】为了保证“投资收益”的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的“公允价值变动损益”转入“投资收益”。 【提示2】出售时投资收益=出售净价-取得时成本 【提示3】出售时处置损益(影响利润总额的金额)=出售净价-出售时账面价值 初始计量 按公允价值和交易费用之和计量（其中，交易费用在“持有至到期投资——利息调整”科目核算） 实际支付款项中包含已到付息期尚未领取的利息，应当确认为应收项目 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 持有至到期投资转换为可供出售金融资产 可供出售金融资产按重分类日公允价值计量，公允价值与账面价值的差额计入资本公积 处置 处置时，售价与账面价值的差额计入投资收益 　　【提示】到期一次还本付息债券的票面利息在“持有至到期投资应计利息”中核算。 　　【提示】就持有至到期投资来说，摊余成本即为其账面价值。 　　【提示】实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。 　　【提示】企业在初始确认划分为摊余成本计量的金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。持有至到期投资转换　　借：可供出售金融资产(重分类日公允价值) 　　持有至到期投资减值准备 　　　　贷：持有至到期投资 　　　　资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方) 初始计量 按公允价值与交易费用之和计量 后续计量 采用实际利率法，按摊余成本计量 处 置 处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益 　　【提示】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款(本金、利息调整)”转入“贷款——已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。 　　【提示】为了保证“投资收益”的数字正确，出售可供出售金融资产时，要将可供出售金融资产持有期间形成的“资本公积——其他资本公积”转入“投资收益”。 　　【注意】可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益;如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应计入当期损益;可供出售权益工具的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。 　　(二)符合终止确认条件的情形 　　1.符合终止确认条件的判断 　　企业已将金融资产所有权上几乎所有风险和报酬转移给了转入方，应当终止确认相关金融资产。 　　以下情形表明企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给了转入方: 　　(1)不附任何追索权方式出售金融资产; 　　(2)附回购协议的金融资产出售，回购价为回购时该金融资产的公允价值; 　　(3)附重大价外看跌期权(或重大价外看涨期权)的金融资产出售。企业将金融资产出售，同时与购买方之间签订看跌(或看涨)期权合约，但从合约条款判断，由于该期权为重大价外期权，致使到期时或到期前行权的可能性极小，此时可以认定企业已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。 　　2.符合终止确认条件时的计量 　　金融资产整体转移的损益=因转移收到的对价+原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得(如为累计损失，应为减项)-所转移金融资产的账面价值 　　金融资产部分转移满足终止确认条件的，应当将所转移金融资产整体的账面价值，在终止确认部分和未终止确认部分(在此种情况下，所保留的部分资产应当视同未终止确认金融资产的一部分)之间，按照各自的相对公允价值进行分摊。 　　(三)不符合终止确认条件的情形 　　1.不符合终止确认条件的判断 　　企业保留了金融资产所有权上几乎所有风险和报酬，不应当终止确认相关金融资产。 　　以下情形通常表明企业保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬: 　　(1)采用附追索权方式出售金融资产; 　　(2)将信贷资产或应收款项整体出售，同时保证对金融资产购买方可能发生的信用损失等进行全额补偿; 　　(3)附回购协议的金融资产出售，回购价固定或是原售价加合理回报; 　　(4)附总回报互换的金融资产出售，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方; 　　(5)附重大价内看跌期权(或重大价