审计学 第十二章.ppt

中天勤对银广夏 在对天津广夏应收账款的审计过程中，中天勤将所有询证函交由公司发出，也未要求公司债务人将回函直接寄达注册会计师处。2000年发出14封询证函，没有收到一封回函。对于无法执行函证程序的应收账款，审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款 。 中天勤确认天津广夏出口产品收款金额和购买原材料付款金额，以及年末银行存款余额，没有向银行询证；确认天津广夏虚假出口产品收入时，没有向海关询证。 天津海关向《财经》杂志出具的书面证明： 1999年，天津广夏的出口额是482万美元（约合4000万元人民币），还不到银广夏所称的5610万马克（约合2.2亿元人民币）的1／5。而出口的货物中，有2／3是牙膏，此外还有少量的亚麻籽油 【例题1·单选题】A注册会计师在对甲公司应收账款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获取有效审计证据的是（）A．应收账款的存在性B．应收账款的可变现净值C．应收账款金额的准确性D．应收账款是否归属于甲公司  【例题2·多选题】下列有关函证的提法中，不恰当的有（　）。　　A.注册会计师通过向存货的代管人函证，能够为存货的存在、权利和义务认定提供证据　　B.函证只适用于账户余额及其组成部分，并不适用于具体交易的细节.　　C.在积极的函证方式下，注册会计师只有收到回函，才能认为其为财务报表认定提供了证据　　D.注册会计师如果认为有迹象表明收回的询证函不可靠，则应将其视为一项错报. 1、B 2、BD 【例题·多选题】下列项目中，注册会计师根据被审计单位的具体情况可能实施函证程序的有（　）。　　A.其他应收款　　　　B.或有事项　　C.固定资产　　　　　D.交易性金融资产 ABD A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报告，甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万，A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大及风险较高的应收账款明细账实施函证程序。选取的应收账款明细账账户余额合计为1800万，相关事项如下： （1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄给会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄给甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其纳入审计工作底稿。 （2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间，对方姓名和职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。 （3）甲公司客户乙公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万，甲公司销售部人员解释为：甲公司于2011年12月末卖给乙公司产品，2011年未开发票，乙公司未入账，A注册会计师认为解释合理，未实施其他审计程序。 对上述（1）——（3），逐项指出甲公司审计项目组做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。 【答案】 （1）不恰当。项目组成员不应将寄到甲公司的函证回函纳入审计工作底稿，应要求甲公司客户将回函直接寄到会计师事务所或实施替代审计程序。 （2）恰当。[通过与被函证方电话联系并确认回函信息，降低了电子回函可靠性的风险，为电子形式的回函创造安全环境。] （3）不恰当。为降低电子回函可靠性的风险，注册会计师应当与回函者为电子形式的回函创造安全环境，不应将电子邮件打印件直接归入审计工作底稿。 外高桥诉普华永道 开上市公司向审计所索赔先例 2006年5月11日，G外高桥发布公告称，公司已于2006年5月9日向中国国际经济贸易仲裁委员会上海分会提起仲裁，要求为其2003年和2004年年报做审计的普华永道中天会计师事务所退还全部审计服务费共计170万元，并赔偿G外高桥2亿元的经济损失。 　　G外高桥称，该公司分别于2003年和2004年与普华永道签订了《审计业务约定书》，约定普华永道对G外高桥截至2003年12月31日和2004年12月31日的资产负债表、利润表和利润分配表、权益变动表、现金流量表及会计报表附注进行审计。普华永道分别于2004年4月8日和2005年4月1日，为G外高桥两个年度的年报出具了无保留意见的审计报告。 　 　然而，2005年6月，G外高桥发现公司存放在国海证券上海圆明园路营业部证券保证金帐户中的资金实际余额与经审计的公司2003年度和2004年度的报表明细帐上的金额不符，且上述资金实际已经被挪用。根据上述事实，G外高桥认为普华永道在公司2003年和2004年年报审计过程中，未保持应有的职业谨慎、未实施有效的审计程序，并由此使G外高桥蒙受了巨额的经济损失。 G外高桥的有关人士昨日在接受记者采访时进一步举证说，该公司经普华永道审计的2003年、2004年财务报表显示，G外高桥2003年年底在国海证券存有保证金约9000万元，但实际