审计学 第十四章.ppt

实质性分析性程序例子.doc Ａ会计师事务所的主任会计师在做总体复核，不出十分钟，主任会计师就说，羊绒衫厂十二月底的存货盘点结果有错误，不可能有这么多原羊绒。所谓原羊绒，就是直接从牧民那里收购来的牧民直接从羊身上采下来的（事实上是拿梳子梳下来的）羊绒。存货监盘注册会计师Ａ复查了整个盘点记录，果然发现有不少洗净绒被误记成了原绒。这主要是由于Ａ不太熟悉客户的业务流程，不知道洗净绒与原绒尽管都是麻袋装着，但是成本是大不同的。 1、与风险评估程序中使用的分析程序相比，两者的目的不同。 在总体复核阶段 ；实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否一致，与注册会计师取得的审计证据是否一致。实施的时间和重点不同，获取证据的数量和质量也不同 2、与实质性分析程序相比，在总体复核阶段实施的分析程序并非为了对特定账户余额和披露提供实质性的保证水平，因此并不如实质性分析程序那样详细和具体，而往往集中在财务报表层次。 【例题1·单选题】以下审计程序中，不属于分析程序的是（　）。　　A.根据增值税申报表估算全年主营业务收入　　B.分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差　　C.将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进行比较　　D.将关联方交易与非关联方交易的价格、毛利率进行对比，判断关联方交易的总体合理性 1、B 【例题2·单选题】在审计结束或临近结束时，使用分析程序对财务报表进行总体复核的目的是（　）。　　A.针对自上年以来尚未发生变化的账户余额搜集证据　　B.再次测试认为有效的内部控制，评估控制风险　　C.确定以前尚未识别的异常或未预期到的关系。　　D.确定实质性分析程序对特定认定的适用性 2、 C； 【例题·单选题】甲公司2008年度的存货周转率与2007年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是（　）。（假设甲公司该存货周转率的计算主要是为了评估存货管理业绩） A.由于主要原材料价格比2007年度下降了10%，甲公司从2008年1月开始将主要原材料的日常储备量增加了20%　　B　甲公司主要产品在2008年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价格与2008年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价格将继续下降　　C.甲公司在2008年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2009年1月1日　　D.从2008年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模式 B * * 案例：东方电子虚构主营业务收入案 东方电子：背景资料 东方电子（股票代码000682）是由烟台东方电子信息产业集团公司作为独家发起人，于1993年3月采用定向募集方式设立的。公司于1994年1月正式创立，总股本5 800万元，每股面值1元，发行价1.6元。其中国家股2200万股，社会法人股1500万股，内部职工股3450万股。1996年向社会公开发行1030万股，发行价为7.88元。1997年1月21日，公司1720万（含690万股内部职工股）股社会公众股在深交所挂牌上市。 东方电子：背景资料 自1997年1月上市以后，连续三年公司股本高速扩张。 1997年度每10股配1.667股； 1998年中期每10股送8股； 1999年中期每10股送6股转增4股 1999年年终又推出每10股送2.5股转增3.5股。然而，奇怪的是，公司在股本高速扩张的同时，竟然能保持公司的业绩同步增长。 东方电子：高速增长的疑点 如果东方电子是高科技行业的龙头企业，那么业绩的高速增长也许还可以解释，但是，东方电子的主业是电网调度自动化，在调度自动化行业中，竞争比较激烈，东方电子也不是行业龙头，市场占有率不可能过半。而且，1998年以后，中国高压电网自动化改造业务的一般利润率在10%~30%，农村电网自动化改造业务的一般利润率在8%~10%，但东方电子1997~2000年电网自动化改造业务的利润率却高达48.65%。 在保持业绩高速增长的同时，东方电子的存款数额也出乎寻常的充足，1999年为6亿多元，2000年为8亿多元，2001年上半年存款余额还有5.5亿元。 2000年东方电子的主营收入达到6．24亿元，利润率高达40％以上，而据其同行北京四方公司分析，东方电子所从事的行业利润率不会超过10％，而东方电子参与招标的报价经常比同行还低40％ 第十四章 分析程序 【教学目的】掌握分析程序与实务操作结合 第一节 分析程序概述 一、分析程序的含义 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息