固定资产分期抵扣.ppt

政策依据 1、增值税一般纳税人（以下称纳税人）2016 年 5 月 1 日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及 2016 年 5 月 1 日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分 2 年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为 60%，第二年抵扣比例为 40%。 2、房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分 2 年抵扣的规定。 购入固定资产 【案例一】：2016 年 6 月 5 日，某增值税一般纳税人购进办公大楼一座，该大楼用于公司办公，计入固定资产，并于次月开始计提折旧。6 月 20 日，该纳税人取得该大楼的增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为 1000 万元。 根据本《办法》的相关规定，1000 万元进项税额中的 60%将在本期（2016 年 6 月）抵扣，剩余的 40%于取得扣税凭证的当月起第 13 个月（2017 年 6 月）抵扣。 纳税申报表填报 （一）纳税人 2016 年 6 月对该不动产应抵扣进项税额的处理： （1）与其它项目取得的增值税专用发票相同，纳税人购入不动产取得的增值税专用发票，应填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）“认证相符的税控增值税专用发票”、 “其中：本期认证相符且本期申报抵扣” 栏次中。 （2）该份增值税专用发票还应作为当期不动产扣税凭证填入 “本期用于购建不动产的扣税凭证”栏次（购建是指购进和自建）。通过上述两步，一是能够保证“一窗式”比对相符，二是先将不动产进项税额全额扣减，通过后续步骤实现分期抵扣。 （3）将该份增值税专用发票计入《不动产和不动产在建工程抵扣台账》，并记录初次抵扣时间。（表） （二）2017 年 7 月申报 6 月所属期增值税时，该 400 万元的进项税额到了允许抵扣的期限，可从当期销项税额中抵扣。 （1）该 400 万元对应的增值税专用发票在《不动产和不动产在建工程抵扣台账》中记录完成抵扣信息。 （2）该 400 万元应从当期“应交税金—待抵扣进项税额” 科目转入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目。 不动产在建工程 3、纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过 50%的，其进项税额依照本办法有关规定分 2 年从销项税额中抵扣。 上述分 2 年从销项税额中抵扣的购进货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。 不动产在建工程 4、购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的 40%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣。 案例：2016 年9月10日，纳税人购入一批外墙瓷砖，取得增值税专用发票并认证相符，专用发票注明的增值税税额为30万元；因纳税人购进该批瓷砖时未决定是否用于不动产（可能用于销售），因此在购进的当期全额抵扣进项税额。11 月20 日，纳税人将该批瓷砖耗用于新建的综合办公大楼在建工程。 分析：根据《办法》的相关规定，该 30 万元进项税额在购进的当期可全额抵扣，在后期用于不动产在建工程时，该 30 万元进项税额中的 40%应于改变用途的当期，做进项税额转出处理，计入“待抵扣进项税额”科目，并于领用当月起第 13 个月，再重新计入进项税额允许抵扣。 处理： 1．计算填报本期应转出的进项税额： 30 万元×40%＝12 万元 该笔 12 万元的增值税进项税额，应于 2016 年 12 月申报期申报 11 月所属期增值税时做进项税额转出处理，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（二）“其他应作进项税额转出的情形”栏次。 2．填报待抵扣进项税额处理： （1）该 12 万元应计入当期“应交税金—待抵扣进项税额” 科目核算。 （2）该 12 万元应于 2016 年 12 月申报 11 月属期增值税时转入待抵扣进项税额，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）“本期转入的待抵扣不动产进项税额”栏次。 2017年12月申报期申报2017年11月所属期增值税时，该 12 万元到抵扣期，可以从当期销项税额中抵扣。 1．该 12 万元应从当期“应交税金—待抵扣进项税额” 科目转入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目核算。 2．该 12 万元应于 2017 年 12 月申报期申报 2017 年 11 月属期增值税时，填入《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》附列资料（五）“本期可抵扣不动产进项税额”栏次，并作