专题一 非货币性资产交换.doc

专题一　非货币性资产交换 主要内容 第一节 非货币性资产交换的认定 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 第一节　非货币性资产交换的认定 ◇非货币性资产交换的概念 ◇非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。其中，货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。 【提示】预付账款属于非货币性资产。 【例题?单选题】下列各项中属于非货币性资产的是（　　）。（2012年） A.外埠存款 B.持有的银行承兑汇票 C.拟长期持有的股票投资 D.准备持至到期的债券投资 【答案】C 【解析】非货币性资产，是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货 如原材料、库存商品等 、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。股票投资为企业带来的经济利益不固定或不可确定，选项C属于非货币性资产。 二、非货币性资产交换的认定 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值 或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和 的比例低于25% 不含25% 的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为用货币性资产取得非货币性资产。 即：认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。若补价÷整个资产交换金额 25% ，则属于非货币性资产交换；若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 【提示】整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 【例题?多选题】下列项目中，属于非货币性资产交换的有 　　 。 A.以公允价值50万元的原材料换取一项设备 B.以公允价值100万元的长期股权投资换取专利权 C.以公允价值100万元的专利换取长期股权投资，同时收到25万元的补价 D.以持有至到期投资换入一批存货 【答案】AB 【解析】25÷100×100% 25%，选项C不属于非货币性资产交换；选项D不属于非货币性资产交换。 第二节　非货币性资产交换的确认和计量 ◇非货币性资产交换的确认和计量原则 ◇商业实质的判断 ◇公允价值能否可靠计量的判断 ◇非货币资产交换的会计处理 一、非货币性资产交换的确认和计量原则 非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值和换出资产账面余额的差额计入当期损益，但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面余额和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益： （1）该交换不具有商业实质； （2）换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠地计量。 其中，应支付的相关税费是指企业直接为换入资产支付的税费，而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。 因此，在确定换入资产成本的计量基础和交换所发生损益的确认原则时，需要判断该项交换是否具有商业实质，以及换入资产或换出资产的公允价值能否可靠地计量。 二、商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 这种情形主要包括以下几种情形： 1.未来现金流量的风险、金额相同，时间显著不同； 2.未来现金流量的时间、金额相同，风险显著不同； 3.未来现金流量的风险、时间相同，金额显著不同。 （二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 【提示】关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 【例题?判断题】在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（　　）（2009年考题） 【答案】√ 【例题?多选题】下列各项中，能够据以判断非货币资产交换具有商业实质的有（　　）。（2007年考题） A.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 B.换入资产与换出资产未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 C.换入资产与换出资产未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 D.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比具有重要性 【答案】ABCD 【解析】满足下列条件之一的非货币性资产交换具有