业务招待、广宣费课件.ppt

业务招待费、广告费和业务宣传费政策规定及税会差异 政策规定 注意事项 税会差异 政策规定 1.一般规定 3.视同销售规定 2.特殊规定 一般规定 （一）企业所得税实施条例第四十三条：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售 营业 收入的5‰。 一般规定 （二）企业所得税实施条例第四十四条：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售 营业 收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 一般规定 （三）国税函〔2009〕98号第七条规定，企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。 一般规定 （四）除房地产开发企业外，其他企业在新法实施以前年度发生且未扣除的业务宣传费，不得结转到2008年扣除。（2008年汇算清缴时市局通知第十条） 一般规定 （五）国税函〔2009〕202号第一条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。 一般规定 （六）总局2012年第15号公告第五条规定，从2011年1月1日起，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 特殊规定 1.特殊企业 2.房地产开发企业 3.特定行业 4.从事股权投资业务的企业 特殊规定——特殊企业 财税〔2012〕48号关于广告费和业务宣传费支出税前扣除政 策的通知 1.化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造） 对化妆品制造与销售、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 2．关联企业 对签订广告费和业务宣传费分摊协议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。3.烟草企业 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。 以上规定自2011年1月1日起至2015年12月31日止执行。 2010年度企业所得税汇算清缴若干问题解答第十二条第二款： 房地产开发企业通过正式签订《房地产销售合同》或《房地产预售合同》所取得的收入，可作为计算业务招待费、广告费和业务宣传费的基数。预售收入已作为三项费用计算基数的，在开发产品完工后结转收入时，不得再重复计算。 2008年度企业所得税汇算清缴若干问题解答第十条对于2006年1月1日后新办房地产开发企业在取得第一笔开发产品销售收入之前发生的与建造、销售开发产品相关的业务宣传费，可以向以后年度结转扣除。 特殊规定——房地产开发企业 特殊规定——特定行业 2009年度企业所得税汇算清缴若干问题解答第六条： 特定行业（如代理公司、中介公司等）如符合会计制度和财务核算要求，以其正确核算的主营业务收入、其他业务收入加上税法规定的视同销售收入为计算业务招待费、业务宣传费和广告费的收入基数。 特殊规定——从事股权投资业务的企业 国税函〔2010〕79号第八条规定 对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 视同销售规定 （一）企业所得税法实施条例第二十五条将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 视同销售规定 （二）国税函〔2008〕828号 第二条第二款规定，企业将资产用于交际应酬，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 税会差异 4.筹建期发生业务招待费支出 3.将资产用于交际应酬、广告和业务宣传 1.一般企业税会差异 2.关联企业分摊广告费和业务宣传费 税会差异—一般企业税会差异 企业实际发生的业务招待费通过“管理费用”核算，广告费和业务宣传费通过“销售费用”核算，会计上全部计入当期损益。而税法规定： 1．税收规定不允许扣除的业务招待费、广告费和