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东北财经才学会计系列教材 会计学06第六章 投资
* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 三、长期股权投资持有期间后续计量的核算 (一)后续计量的含义 ◆长期股权投资在持有期间的成本变化、获取收益等的确认。 具体有成本法和权益法两种处理方法。 对 子 公 司 投 资 对合营企业 投 资 对联营企业 投 资 长 期 股 权 投 资 其他权益性 投 资 成本法 权益法 成本法 权益法 * (二)长期股权投资核算的成本法 1.含义 ★成本法是指长期股权投资的价值通常按初始投资成本计量,除追加或收回投资外,一般不对“长期股权投资”账面价值进行调整的一种处理方法。(见“账户设置”) 2.成本法的适用范围 ◆对子公司的投资(能够实施控制)、其他长期股权投资(对被投资单位不具有共同控制,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量)。 * ★对子公司投资采用成本法核算的原因: (1)与《合并财务报表》准则相协调。在母公司财务报表中体现为了实质性的权益法,日常核算采用成本法,可以使信息反映更加全面; (2)与国际财务报告准则有关规定相协调。 * 3.长期股权投资成本法的账务处理 (1)账户设置 ★ 不做账务处理,在备查簿中登记即可 长期股权投资 初始投资成本 投资处置 银行存款 ××× ××× ××× ××× 投资收益 ××× ××× ××× ××× 应收股利 ◆分得现金 收到股利 股利 初始投资 分得股票股利 应分得现金股利 投资处置 处置收益 处置损失 账户性质:资产类 账户结构:借增贷减 备查簿 * (2)核算举例 【例6-24】华联公司于20×7年3月20日,以628 000元价款(包括尚未发放的现金股利25 000)取得F公司普通股股票250 000股作为长期股权投资,占F公司普通股股份的1%。采用成本法核算(其他方式取得的长期股权投资)。包含的现金股利于同年4月5日收回。 【例6-24(1)】2×07年3月20日取得投资。 借:长期股权投资—F公司 603 000 应收股利 25 000 贷:银行存款 628 000 * 【例6-24(3)、(7)】2×08、2×11年分得现金股利: 借:应收股利 50 000等 贷:投资收益 50 000等 借:银行存款 50 000等 贷:应收股利 50 000等 【例6-24(2)】2×07年4月5日,到F公司派发的现金股利。 借:银行存款 25 000 贷:应收股利 25 000 * 【例6-24(4)】2×09年分得F公司派发的股票股利。 不做正式会计记录,但应 根据分派数在备查簿中登记。 备查簿 【例6-24(5)、(6)】2×09年和2×11年未进行股利分配。 不做任何会计记录。 * (三)长期股权投资核算的权益法 1.含义 ◆权益法是指长期股权投资最初以投资成本计量,以后则要根据应享有被投资方所有者权益份额的变动,对“长期股权投资”账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。 2.适用范围:对合营企业投资(实施共同控制)、对联营企业投资(具有重大影响)。 * 3.长期股权投资权益法的账务处理 (1)取得长期股权投资的账务处理 ①账户设置 长期股权投资—成本 初始投资成本 ◆支付的现金等 (合并对价) ◆占被投资方权 益数额高于合并 对价的差额 银行存款等 ××× ××× 【例6-25(1)】所占权益为2250万元
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