企业所得税的分析解读与实务案例——汇算清缴与避险筹划.ppt

企业所得税的分析解读与实务案例 ——汇算清缴与避险筹划 陈良照 浙江税务网() 浙江天顾财经培训中心 首席税务师 浙江天顾税务师事务所 注册会计师 注册税务师 高级会计师 管理学硕士 省财税法学研究会常务理事 省税协执业准则委员会委员 上市公司独立董事任职资格 内容安排 一、企业所得税的法规解读 （一）政策总汇 = 实体法 + 程序法（征管/汇缴） + 近期重要法 （二）实体法 = 收入确认 + 税前扣除 + 税收优惠 二、企业所得税的行为实务 （一）行为事项——供产销、企业周期（先中后/并购） （二）细分行业——房地产、医药、高科技 （三）汇算清缴——税务会计、时间空间、分寸把握、审核鉴证 三、企业所得税的实战案例 （一）征管争议——汇缴清缴 （二）税收避险 （三）节税筹划 第一部分 企业所得税——法规解读 一、法规总汇 （一）实体法——收入、扣除、优惠 （二）程序法 1．实体法与程序法并重——例：内资企业财产损失未经审批就不能税前列支 2．程序法的组成——征管法、申报表、行政许可法 （三）汇缴规定——程序与实体的混合物 1．一般规定——国税发[2009]79号（原则性） 2．每年规定——国税函[2010]148号（4-12）、国税函[2010]249号（5-28） 3．分析判断——大部分是实体法与少部分是程序法、作用很弱 （四）近几年重要政策（总汇） 1．重复性政策（新旧法切换所逼）——财产损失、政策性搬迁、房地产所得税 2．落实性政策——技术转让减免税、安置残疾人就业的加计扣除、企业清算所得税处理 3．半更正性政策——《企业所得税若干问题解答》类文件 企业所得税实体法——收入确认 * 总括介绍 == 地位认识（重要并陌生于费用 / 表解） == 政策评价（少 / 不太变） == 主要内容 （一）原则 = 会税一致除无“相关的经济利益很可能流入企业”（国税函[2008]875号） （二）明细 = 视同销售、销售返利、折扣折让、销售退回、并计收入、免税收入、混合兼营、价外费用、促销方式、代销方式） （三）必威体育精装版政策 = 如下 一、原则性变化 （一）特殊的明确《关于确认企业所得税收入若干问题的通知》 （国税函[2008]875号） 1．商品销售类的特殊行为（体现稳健原则） 2．劳务提供类的特殊行为（基本遵循完工进度法前提下对特殊行为进行从严修正） 3．要求分解原则——买一赠一 （二）一次性确认的从严要求（国家税务总局公告[2010]第19号） 1．争议的形成 2．争议的消除 （三）企业所得税的视同销售与流转税的视同销售是否一致？ 1．流转税（是），企业所得税（是）—— 大部分属于这种情况 2．流转税（是），企业所得税（不是） 3．流转税（不是），企业所得税（是） 4．流转税（不是），企业所得税（不是）—— 如资产重组 二、项目 （一）财政性资金的3年特惠 （二）租金收入确认 （三）减免税不并计——福利企业减免的流转税不并计（国税函[2010]79号）、出口退税不并计（国税函[2010]79号） （四）政策性搬迁优惠——轧差所得计征（国税函[2009]118号/原财税[2007]61号） （五）债务重组——03年以前、损益确认时间（国税函[2010]79号） （六）购物卡收入确认时间——从宽为商品发出时（省地税解答） （七）利息——见以下（与利息扣除汇总在一起） （八）资本运作 企业所得税实体法——税前扣除 一、政策——原则及评价 二、内容 （一）科目——资产、负债、销售成本、销售税金、销售费用、管理费用、财务费用、营业外支出 （二）行为——料工（及三项费用）费（及资产折摊）、三项费用、损失（财产/投资）、加计（研发费/工资）等 ——扣除原则 一、扣除原则 （一）真实性——“实际发生”，是“以事实为依据”（相对“以法律为准绳”）的体现 （二）有关性（与取得收入） 1．法及条例——原文及解释、即匹配性 2．日常例证——字画、工艺品、巨石、车牌、财产性与消费性支出、借款 （三）合理性 1．新所得税法——写入新税法第8条最高扣除原则 2．后续体现——企便函[2009]33号（查增所得可以与以前亏损抵冲/水电费单证只要有合理化依据 = 原单证复印件 + 分解清单） 3．离谱的实践案例——某房地产项目公司（多车豪车