CMA P1-对外财务报告决策讲义.doc

对外财务报告决策 　　管理会计人员必须理解四张对外财务报表：资产负债表、利润表、所有者权益变动表和现金流量表，以及这些表所涵盖的概念。　　四张财务报表所隐含的概念包括：　　1.确认、计量、记录和报告　　2.理解美国公认会计原则（GAAP）与国际财务报告准则（IFRS）之间的主要差异。 　　本章内容包括：财务报表，资产和负债的计量，所得税，租赁，股权交易，收入和费用的确认，收益的记录和计量，以及美国公认会计原则（GAAP）与国际财务报告准则（IFRS）之间的差异。　　Topic 1　　财务报表　　证券交易委员会要求所有上市公司披露这四张报表，包括：　　1.反映公司经营活动成果的利润表。　　2.反映所有者投资、对股东的利润分配和公司留存利润的股东权益变动表。　　3.反映公司期末财务状况的资产负债表。　　4.反映公司当期的现金收款、现金付款，以及公司经营活动、投资活动和筹资活动对现金影响的现金流量表。 　　大多数公司通常会提供前一年的财务报表信息，以便于和本年信息进行对比。例如，利润表和现金流量表通常会列示三年的结果。　　利润表，又称损益表（PL），反映某一特定时期（如，一个季度或者一个会计年度）公司经营活动的成果。　　利润表用来衡量公司的盈利能力、偿债能力和投资价值。　　与其他表一起，它能够帮助评估未来现金流量的金额、发生时间和不确定性。 　　收益和其他综合收益　　在利润表中报告的财务报表要素是：收入、费用、利得和损失。　　财务会计准则委员会（FASB）制定的会计准则公告（ASC）第220号—《综合收益》，要求公司将特定未实现的利得和损失作为其他综合收益的内容，与净利润分开列示。　　综合收益就等于净利润加上（或减去）其他综合收益。　　公司可以将综合收益的计算作为利润表组成内容（附在最后）进行列报，或另外编制一张综合收益表，单独列示。 　　最常见的利润表格式有两种：单步式和多步式。　　单步式利润表只需要一步，将费用和损失总额一次性从收入和利得中扣除，计算得到净利润。不区分收入和费用的类别，也不计算分类后的小计数。　　图表1A-1　单步式利润表 Robin 制造公司　 　利润表　　 截止某 1 年年末 12 月 31 日 销售收入 　 销售净额 $ 2 734 620 股利收入 　　 90 620 租金收入 　　 67 077 销售收入合计 　2 892 317 费用 　 销货成本 　1 823 938 销售费用 　　416 786 管理费用 　　322 709 利息费用 　　115 975 所得税费用 　　 61 579 费用合计 　2 740 987 净利润 　 $151 330 普通股每股收益 　　　$1.89 　　多步式利润表将信息分解为经营活动和非经营活动两类。与经营活动无关的现金流量被划分为“其他收入和利得”以及“其他费用和损失”。这类利得和损失包括固定资产销售形成的利得或损失、利息收入和费用或收到的股利。　　多步式利润表包含多个更细的类别，如销货成本、营业费用（销售和管理费用）以及其他收入、费用、利得和损失。这些次级分类使得投资者比较公司过去的经营成果、或与竞争对手进行对比，确定公司耗用的资源的效率。　　多步式利润表常常会报告毛利和营业利润的小计数，这些小计数对财务报表分析非常有用。　　图表1A-2　多步式利润表 Robin 制造公司　 　利润表　 　截止某 1 年年末 12 月 31 日 销售收入 　 　 销售额 　 $ 2 808 835 减去：销售折扣 $ 22 302 　 减去：销售退回和　　　销售折让 　51 913 　　 74 215 销售净额 　 　2 734 620 销货成本 　 　 某 1 年 1 月 1 日，库存商品 　 424 321 本期购入 $1 830 518 　 减去：采购折扣 　　17 728 　 　　　购入净额 1 812 790 　 运输和装卸费用 　　37 363 1 850 153 　　续表 可供出售的商品总额 　 2 274 474 　 减去：某 1 年 12 月 31 日，库存商品 　 　450 536 　 销货成本 　 　 $1 823 938 销售毛利 　 　 　 910 682 营业费用 　 　 　 销售费用 　 　 　 销售人员工资和销售佣金 186 432 　 　 　　续表 销售办公室人员工资 54 464 差旅和业务费用 45 025 广告费用 35 250 运输和装卸费用 37 912 易耗品费用 22