2010注会-会计讲义(第二章).doc

第二章　金融资产　　考情分析　　本章依据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和《企业会计准则第23号——金融资产转移》编写，是会计准则体系中较难的一项内容。考试时本章内容既可能出现在客观题中，也可能与非货币性资产交换、所得税等内容结合出主观题。　　本章主要考点　　1.金融资产的主要内容及其分类的判断；　　2.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算；　　3.持有至到期投资的核算；　　4.贷款和应收款项的核算；　　5.可供出售金融资产的核算；　　6.金融资产减值及其会计处理；　　7.金融资产转移的确认和计量。　　 第一节　金融资产的定义和分类 　　企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在初始确认时划分为以下几类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售的金融资产。　　上述分类一经确定,不应随意变更。　　某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　 第二节　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 　　一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　（一）交易性金融资产　　金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：　　1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。　　2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。　　3.属于衍生金融工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等。　　（二）指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产　　二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理　　相关交易费用应当直接计入当期损益。　　【书边笔记】第一类金融资产交易费用计入投资收益的借方，其他三类金融资产交易费用计入相关金融资产科目。　　交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于此处所讲的交易费用。　　资产负债表日，企业应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债的公允价值变动计入当期损益（公允价值变动损益）。　　处置该金融资产或金融负债时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益（反方向结转）。　　【例2—1】20×7年5月13日，甲公司支付价款1 060 000 元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股，每股价格10.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元），另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。　　甲公司其他相关资料如下：　　（1）5月23日，收到乙公司发放的现金股利；　　（2）6月30日，乙公司股票价格涨到每股13元；　　（3）8月15日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价15元。　　假定不考虑其他因素，甲公司的账务处理如下： 　　[答疑编号226020101] 　　『正确答案』　　（1）5月13日，购入乙公司股票：　　借：交易性金融资产——成本　　　　　　　　1 000 000　　　　应收股利　　　　　　　　　　　　　　　 　60 000　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　1 061 000　　（2）5月23日，收到乙公司发放的现金股利：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　60 000　　　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　60 000　　（3）6月30日，确认股票价格变动：　　借：交易性金融资产——公允价值变动　　　300 000　　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　　　300 000　　（4）8月15日，乙公司股票全部售出：　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　1 500 000　　　　公允价值变动损益　　　　　　　　　　　300 000　　　　贷：交易性金融资产——成本　　　　　　　　　　1 000 000　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　　　300 000　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　500