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投行业务探讨IPO财税案例集锦北京荣之联科技股份有限公司4、关于收入确认方法变更 2008年度及以前，公司对于系统集成收入按完工进度确认收入。系统集成项目通常需要经过咨询、方案设计、采购、软件开发、到货点验、系统搭建、安装调试、试运行、系统验收等过程。由于在客户尚未对系统集成项目进行验收之前，项目并未最终实施完毕，风险与报酬尚未完全转移，理论上还存在客户要求退货或者追加成本的可能。 随着公司业务规模不断扩大，需要安装调试和系统验收的系统集成项目不断增加，公司根据系统集成业务的特点，并参考了行业内其他上市公司的做法，认为有必要以更为稳健的方式确认系统集成业务的收入。 2009年5月18日，公司召开第一届第八次董事会并作出决议：对于公司系统集成收入，需要在完成系统安装调试并取得买方签署的验收报告时，确认系统集成收入的实现。 公司管理层认为，公司系统集成收入确认方法的变更，使公司的收入确认方法更加稳健、符合公司业务实质、符合行业内通行的做法。收入确认方法变更后，公司对之前的财务报表进行了追溯调整，以保证公司申报财务报表各期间会计政策的一致性和可比性。上述变更事项使公司2008年、2009年申报财务报表与原始财务报表产生一定差异，但该差异并不影响报告使用者对公司申报财务数据的理解。 公司管理层认为，公司申报财务报告中近三年及一期的财务数据真实、准确、完整的反映了近三年及一期公司的财务状况、经营成果和现金流量，上述变更是合理的、谨慎的。” 招股书P185： “2、公司的收入类型及具体确认原则 公司收入主要包括系统集成收入、系统产品销售收入、技术服务收入等。 （1）系统集成收入 公司的系统集成业务是指根据客户的业务特点和IT需求，就其数据中心规划、IT系统架构设计、软硬件选型与开发、系统搭建等方面提出整体解决方案并完成实施的过程。 此类业务通常需要经过咨询、方案设计、采购、软件开发、到货点验、系统搭建、安装调试、试运行、系统验收等过程。 在合同约定的标的物交付，完成系统安装调试并取得买方签署的验收报告时，确认系统集成收入的实现。 （2）系统产品销售收入公司的系统产品销售是指通过公司的销售渠道，提供客户所需要的数据中心软硬件产品以及简单的安装调试服务。此类业务流程包括：采购、组织发货、到货点验，部分客户会要求简单的现场安装并加电测试。 对于不需要安装的商品销售，在合同约定的标的物交付，买方验收合格出具验收单时确认销售收入；对于需要安装和检验的商品销售，在合同约定的标的物已交付并取得买方确认的安装验收报告时确认销售收入。 （3）技术服务收入 公司的技术服务是指为数据中心提供的运行维护、软件开发与升级、数据迁移等服务，通常包括年度运维服务、单次服务和技术开发服务。 1）年度运维服务是指为客户的数据中心提供系统维护、性能优化、软件升级、硬件维修、备件保障、定期巡检、技术培训等一揽子的运行保障服务，该类服务一般按年度签订合同。 对于此类需要在一定期限内提供的技术服务，根据已签订的技术服务合同总金额及时间比例确认收入； 2）根据客户的要求，就某一具体问题提供的服务，服务内容除了包括单次运维服务之外，还包括业务和IT咨询、系统评估、数据迁移等服务。单次服务一般需要单独签订合同。 对于此类一次性提供的技术服务，在服务已经提供、取得收款凭据时确认收入； 3）技术开发服务是指根据客户的某个具体需求而承担的软件开发工作。 对于此类软件开发服务，在取得客户签署的验收报告时确认收入。” 解读：收入的确认几乎是会计政策第一件大事，荣之联在报告期内做如此大的动作，对报表数据影响深远。2008年，公司有2.4亿系统集成收入，2009年有2.8亿，为完成这一政策变化，在2009年5月董事会后，需要对此前所有这类收入都做梳理重整，很有工作量。申报表与原始表的差异，具体数字没有披露。 这家公司的收入分类很值得研究，因为各行业的业务分类并不和会计准则上的收入分类天然吻合，而这家的收入确认政策是紧随收入类型而选定的。此处如有疏忽，则影响巨大，整改很费事。 案例二：应付股利补充资本公积 上述会计政策变更在2009年，公司股改是在2007年12月，所以追溯调整之后，股改时点的净资产不够了。 审计报告P49： “（2）公司2010年度转作股本的普通股股利3,850,000.90元，系根据2010年5月28日召开的2009年度股东大会决议，公司以未分配利润补足由于收入确认原则变更导致改制时点净资产折股减少的资本公积3,850,000.90元。” 解读：根据审计报告，2009年分红600万，2010年3600万，2011年2月股东大会决议分配3750万。喜欢收集上市前丰厚分红的朋友可以关注下。 注意385万是弥补资本公积而非实收资本，不需要重