售后租回与售后回会计处理案例辨析.doc

售后租回与售后回购会计处理案例辨析 ［摘要］售后租回和售后回购作为两种新兴的融资方式，因其具有方便、快捷等特点而备受企业的青睐。通过对两种融资方式的涵义、特征以及会计处理进行探析，以期对我国上市公司在应用新的会计准则进行相关业务处理时起到借鉴作用，共同推动新会计准则在我国企业中的普及和推广应用。 ［关键词］售后租回；售后回购；会计处理 在当前市场经济条件下，资金的流动性是企业的生命，企业在生产经营中会采取多种形式筹集资金，比如向银行借款、发行股票以及商业汇票贴现等。售后租回和售后回购作为两种新兴的融资方式也备受关注，因其具有方便、快捷等特点而备受企业的青睐。 一、售后租回和售后回购的涵义 售后租回，亦称售后租赁或回租租赁，是指企业将自己的设备出售给租赁公司等承租方，再从承租方租回该设备的信用业务。开展这种业务的根本目的在于筹资，即将设备售出去，得到一笔资金来解决企业资金的暂时不足，然后再将设备租回。假如租回的设备只是短期使用，可以界定为经营租赁；若是租回的设备准备长期使用，以逐期支付租赁费的形式，直至设备产权转移归本企业所有，则是融资租赁。 售后回购是一种特殊形式的销售业务，是指销货方在销售商品的同时，与购货方签订销售合同，并按照合同所列示的条款，销售方在日后再将同样或类似的商品购回的一种销售方式。在这种方式下，销售方应根据合同或协议的条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。 二、售后租回和售后回购的区别 1.适用的会计准则不同。售后租回交易是租赁业务，它包括经营性租赁和融资租赁两种形式，应按照《企业会计准则第21号——租赁》来进行会计处理；售后回购交易是销售业务，应按照《企业会计准则第14号—收入》来进行会计处理。 2.交易对象的性质不同。售后租回交易一般出售的是厂房、机器设备等固定资产，而售后回购交易对象多数是诸如库存商品、原材料等流动资产。 3.资产的最终所有权归属不同。由于经营性租赁只转让资产使用权，不转让资产所有权，因此，资产的所有权仍归出租方所有；而在融资租赁方式下，由于出租方既转让资产的使用权，又转让资产的所有权，因此，资产的所有权归承租方所有。售后回购交易在销售商品的同时，销售方即同意日后重新买回这批商品，因此商品的最终所有权不会转移，仍归出售方。 三、售后租回的会计处理 通常情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认收入，售价与资产账面价值之间的差额应当视不同情况进行处理：若售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。如果售后租回交易认定为经营租赁，应当分情况处理：第一，有确凿证据表明售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产账面价值的差额计入当期损益；售后租回交易如果不是按照公允价值达成的，售价低于公允价值的差额应计入当期损益；但若该损失低于市价的未来租赁付款额补偿时，有关损失应予以递延，并按与确认租金费用相一致的方法在租赁期内进行分摊；如果售价大于公允价值，其大于公允价值的应计入递延收益，并在租赁期内分摊。 例1：2008年1月1日，南方公司以50万元的价格将账面价值40万元的设备对外出售后又租回6年，用于车间产品生产，每年支付租赁费9万元，假定设备使用期满时有担保余值为2万元，该设备预计使用寿命8年，采用年限平均法计提折旧，则南方公司有关账务处理如下： 1.南方公司出售设备时： 借：银行存款500000 贷： 固定资产清理400000 未实现融资收益100000 2.南方公司租回设备时： 借：固定资产—融资租入固定资产 500000 未确认融资费用40000 贷：长期应付款 —应付融资租赁款540000 3.南方公司每年计提折旧时： (500000-20000)÷6=80000元 借：制造费用80000 贷：累计折旧80000 4.南方公司每年末支付融资租赁费时： 借：长期应付款 —应付融资租赁款90000 贷：银行存款90000 5.第六年末，南方公司将融资租赁设备退还给出租方： 借：长期应付款 —应付融资租赁款20000 贷：固定资产—融资租入固定资产20000 6.注销融资租入设备其余账户余额： 借：累计折旧480000 贷：固定资产—融资租入固定资产480000 四、售后回购的会计处理 一般情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售收入的实现，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入。回购的商品作为购买商品处理。 例2：2009年1月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2万元，增值税税额为3