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会计理论与模型 Part 1:会计研究中的核心理论 会计目标理论 收益理论 会计准则制定理论 会计政策选择理论 会计舞弊理论 会计信息披露理论 1、会计目标理论 “受托责任观”与“决策有用观”是关于财务会计目标的两大主流观点。 “受托责任观”认为，财务会计的目标是反映受托责任的履行情况，因此，财务会计应以提供反映经营业绩的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调客观性和可靠性。 “决策有用观“认为，财务会计的目标是为了向财务会计使用者提供有助于他们做出合理的投资、信贷及类似决策的信息，因此，财务会计应以提供反映企业现金流动的信息为重心，且在反映财务信息时主要强调相关性和有用性。 主要理论观点比较 ①会计目标在于反映受托责任履行情况，强调对委托方的忠实性； ②受托责任实际上是一种产权责任，产权必须如实反映、不偏不倚并可以验证，以维护产权主体的权益，因此更加强调可靠性； ③在计量属性和计量模式的选择上，主张采用历史成本； ④为了客观、有效地反映受托责任，会计信息应尽可能精确 ①会计的目标在于提供决策有用信息，会计的着眼点在于会计报表本身的有用性； ②只要符合成本效益原则，无论信息的主观程度如何，信息量是多多益善； ③在计量属性和计量模式的选择上主张多种计量属性(历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量现值等)并存择优，还倡导物价变动会计模式； ④不过分强调会计信息的精确性。 会计信息的质量特征 考察财务会计的目标必须与具体的社会环境与经济环境相适应。在资本时常不大发达的情况下，”受托责任观“比较切合实际，它能使企业的会计行为与其经济行为一致。而在资本市场比较成熟的情况下，”决策有用“观显得更为科学，它促使财务会计的理论与方法产生质的飞跃。 2、会计收益理论 资产负债观和收入费用观是计量企业收益的两种不同理论。 资产负债观基于资产和负债的变动来计量收益,因此当资产的价值增加或是负债的价值减少时会产生收益 收入费用观通过收入与费用的直接配比来计量企业收益,按照收入费用观,会计上通常是在产生收益后再计量资产的增加或是负债的减少。 对会计准则的影响 资产负债观即是指会计准则制订机构在制定规范某类交易或事项的会计准则时,总是首先定义并规范由该类交易或事项产生的相关资产和负债或其对相关资产和负债造成影响的确认和计量,然后再根据资产和负债的变化确认收益 收入费用观要求会计准则制定机构在准则制定过程中,首先考虑与某类交易或事项相关的收入和费用的直接确认与计量。 对会计处理的影响 资产负债观注重交易和事项的实质,要求首先界定每笔交易或事项发生后对企业资产和负债变化的影响,确保了企业各时点上的资产和负债存量的真实准确,从源头上厘清该交易或事项对企业财务和经营状况产生的影响及后果,为确定某一期间流量概念的收入和费用提供了可靠的基础, 提供的收益总额信息相关性强 收入费用观由于强调配比原则的运用,因此可以得到收益的明细数据 例：对为实现损益的会计处理 对报表取向的影响 资产负债观认为如果资产负债表信息不完整或不可靠,则利润表信息必然不完整且没用,因此认为资产负债表是会计准则规范的重点和一切会计核算的首要出发点 收入费用观认为即使资产负债表信息无效,利润表信息也可以保证完整有效,利润表信息能够满足财务报表使用者的绝大部分信息需求。 当期收益观与全面收益观 “当期收益观”与“全面收益观”是界定企业收益的两种理论 “当期收益观”指本期利润表中所计列的损益仅包括本期营业活动所产生的各项成果，以前年度损益调整项目及不属于本期经营活动的收支项目不列入利润表。也就是说，“本期营业观”认为只有当期决策可控的变化和事项才应该被包括在收益中。 “全面收益观” （损益满计）认为净收益应该反映企业当期内除了股权交易事项以外的所有引起股东权益增减变动的事项。即本期利润表应包括所有在本期确认的业务活动所引起的损益项目。 具体有：企业与其股东之外的其他主体之间的交易和其他转让；企业的生产作业；物价变动、偶发事件以及企业与其周围经济、法律、社会、政治和物质环境交互作用的其他结果。但应当排除由于股东投资和派给股东款引起的变动，避免业主权益混淆价值创造项目（全面收益）与价值分配项目（资本投入和股利分配）。 两种收益观比较 当期收益则体现了财务资本保全观。 计量当期收益时依据的是历史成本 当期收益遵循的是实际交易模式 当期收益的计算适用“收入费用”观 全面收益体现的是实物资本保全观。 计量全面收益时依据的是现时成本 全面收益遵循的是经济活动模式 全面收益的计算适用“资产负债”观。 财务报表的逻辑关系 财务报表的重新表述 3、会计准则制定理论 寻租理论 原则导向与规则导向 当会计准则是由立法机构直接制定时，会计寻租就表现为直接的