中级会计职称考《中级会计实务》知识点：第七章 非货币性资产交换.doc

第七章 非货币性资产交换 ▇第一部分：历年考情分析 （本章在全书所占分值比重5%左右，预计15年会考5分。次重点章节） 知识点及重要程度 题型 2011 2012 2013 2014 第七章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的认定 单选 1 多选 判断 计算 综合 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 单选 1 1 多选 1 1 判断 计算 综合 1 分数合计 1 4 6 2 ▇第二部分：内容详解 【2015教材主要变化】 增加了“应支付的相关税费”的说明 【本章知识体系】 第一节 非货币性资产交换的认定（掌握） 知识点一、非货币性资产交换的概念 1.什么是货币性资产？什么是非货币性资产？ 货币性资产 非货币性资产 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等； 是指货币性资产以外的资产，该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定，包括存货（如原材料、库存商品等）、长期股权投资、不准备持有至到期的债券投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产等。 【注意】预付账款属于非货币性资产。 【2012年真题?单选】下列各项中，属于非货币性资产的是（　）。　　A.外埠存款　　B.持有的银行承兑汇票　　C.拟长期持有的股票投资　　D.准备持有至到期的债券投资 【答案】C 2.什么是非货币性资产交换？ 非货币性资产交换，仅包括企业之间主要以非货币性资产形式进行的互惠转让，即企业取得一项非货币性资产，必须以付出自己拥有的非货币性资产作为代价。非货币性资产交换的交易对象主要是非货币性资产，交易中一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即补价。 【提示1】非货币性资产与货币性资产的区分的主要依据是资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。如果资产在将来为企业带来的经济利益，即货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性资产；反之，则为非货币性资产。 【提示2】债券投资如果划分为交易性金融资产，则其可收回金额是不固定的，属于非货币性资产；如果划分为可供出售金融资产，可能属于货币性资产，也可能属于非货币性资产。如果划分为持有至到期投资，则其可收回的金额是确定的，属于货币性资产。 知识点二、非货币性资产交换的认定 1.对于少量的界定： 非货币性资产交换的认定条件可以用下面的公式表示： 【提示1】一般在判断非货币性资产交换的指标计算公式中，如果换入或换出资产的公允价值能够可靠计量的，分母必须为换入资产或换出资产的公允价值，不能使用账面价值。但是，如果换入或换出资产公允价值不能可靠计量，则可以采用账面价值进行交易类型的判断。 【提示2】在计算上述比例时，分子和分母均不含增值税，即补价为不含增值税的补价。 【典型例题】甲公司、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率为17%。甲公司以库存商品换取乙公司的专利权，库存商品的公允价值为100万元，专利权的公允价值为106万元，经协商，由乙公司支付补价11万元。 【解析】　　甲公司收取的补价占整个交易额比重 25%，站在甲公司角度，此交易属于非货币性资产交换；　　乙公司支付的补价占整个交易额比重 25%，站在乙公司角度，此交易也属于非货币性资产交换；　　【注意】如果补价的增值税无法明确分拆，则以含增值税的补价计算所占比重。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量（掌握） 知识点一、非货币性资产交换的确认和计量原则 非货币性资产交换，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面金额的差额计入当期损益。 但有下列情形之一时，应当以换出资产的账面金额和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认换出资产的当期损益： 1 该项交换不具有商业实质； 2 换入资产和换出资产的公允价值都无法可靠计量。 【注意】上述应支付的相关税费，是指企业直接为换入资产支付的税费；而企业为换出资产支付的税费不应计入换入资产的成本。 知识点二、非货币性资产交换确认条件之一——商业实质的判断 满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质： （1）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。 情形 举例 ①未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 存货设备 ②未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 地皮 地皮 ③未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 大设备 小设备 （2）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 【注意】 非关联方之间的非货币性资产交换通常具有商业实质； 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。 【例