事业单位会计制解读(二).doc

事业单位会计制度解读（二） 资产类重点科目的运用： 1．国库支付业务 重点关注： （1）核算内容 零余额账户用款额度；财政应返还额度。 （2）明细核算 财政应返还额度：设置“财政直接支付”“财政授权支付”两个明细科目。 （3）日常核算 【案例】收到“授权支付到账通知书”，列明财政下达本月日常公用经费用款额度20万元。 借：零余额账户用款额度 200 000 贷：财政补助收入—基本支出（日常公用经费） 200 000 （4）年终结余资金的处理 【案例】年终，代理银行提供的对账单列明注销额度10万元。 借：财政应返还额度——财政授权支付 100 000 贷：零余额账户用款额度 100 000 （5）国库支付款项退回的处理 ①财政直接支付 以前年度支付： 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等 本年度支付： 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等 ②财政授权支付 以前年度支付： 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等 本年度支付： 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等 【案例】发生了授权支付额度退回业务，金额6万元，属于以前年度已结转到“财政补助结余”的支出。 借：零余额账户用款额度 60 000 贷：财政补助结余 60 000 2．应收及预付款项 新旧制度主要变化： 应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款（商业汇票到期收不到票款→应收账款）。 逾期3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销，先转入“待处置资产损溢”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”。 “预付账款”明细核算或辅助登记，要区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记。 【案例】甲单位签发的商业汇票到期，金额3万元尚未收到。 借：应收账款——甲单位 30 000 贷：应收票据 30 000 【案例】乙单位的应收账款2万元已逾期3年，确实已无法收回，经批准核销。 转入待处置资产： 借：待处置资产损溢——处置资产价值 20 000 贷：应收账款——乙单位 20 000 经批准核销： 借：其他支出——应收账款核销 20 000 贷：待处置资产损溢——处置资产价值 20 000 3．存货 新旧制度主要变化： （1）“存货”科目核算范围扩大 （2）改进盘盈盘亏处理方法 重点关注： （1）核算内容、明细核算或辅助登记 区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金辅助登记取得的存货成本。 （2）自行加工存货 设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）。 成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的间接费。 （3）接受捐赠/无偿调入存货 有关凭据（加相关费用）金额→同类或类似资产的市场价格（加相关费用）→名义金额入账。 借：存货（按照确定的成本） 贷：银行存款等? 按照发生的相关税费、运输费等 其他收入 按照其差额 以名义金额入账发生的相关税费、运输费等列其他支出。 （4）购进存货 一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额。 【案例】购进甲材料价额10?000元，增值税1 700元，运输费300元，款项通过零余额账户支付，材料已入库。 借：存货——甲材料（财政补助资金） 12 000 贷：零余额账户用款额度 12 000 如果是属于一般纳税人单位购进的非自用材料，款项以银行存款支付。 借：存货——甲材料（其他资金） 10 300 应缴税费——应缴增值税（进项税额） 1 700 贷：银行存款 12 000 4．投资——短期投资、长期投资 新旧制度主要变化： （1）区分长短期分设科目 设“短期投资”、“长期投资”科目。 （2）原“事业基金——投资基金”→“非流动资产基金——长期投资” 重点关注： （1）核算内容：短期投资、长期投资。 （2）明细核算 短期投资：按照国债投资的种类等。 长期投资：按照长期投资的种类和被投资单位等。 （3）投资成本的确定 以货币资金取得：购买价款+相关税费。 以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费。 （4）取得投资的账务处理 以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存款 借：事业基金 贷：非流动资产基金——长期投资 【案例】购买短期国债，款项5万元以银行存款支付。 借：短期投资——XX国债 50 000 贷：银行存款 50 000 以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷：非流动资产基金——长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金——固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产 【案例】以一项无形资产对甲公司投资，评估价10万元，以现金支付评估费2?000元，该无形资产账面金8万元，已提取压销2万元。 借：长期投资——长期股权投资（甲公司） 102 000 贷：非流动资产基金——长期投资 102 000