初稿财务会计的允价值计量研究.doc

毕? 业? 作 品 （初稿） 班级 2013级2班 专业 会计与统计核算 姓名 郝康康 王杰杰 崔倩 张庆娟 苏田蕾 马智霖 学号 座机电话号码085 座机电话号码055 座机电话号码070 座机电话号码071 座机电话号码086 座机电话号码097 联系方式1座机电话号码75 1座机电话号码16 1座机电话号码23 1座机电话号码91 1座机电话号码79 1座机电话号码58 团队名称 星梦小组 指导教师 何丽 经济管理系财会金融教研室制 财务会计的公允价值计量研究 　摘要：财务会计的核心问题之一是会计计量问题。从国际财务会计的发展动向看，由于对金融工具、特别是衍生工具的计量需要，公允价值计量模式备受关注。我国也高度关注公允价值理论和实务的发展，财政部颁布的新会计准则中，已将公允价值作为计量属性之一。但应用中出现的问题和阻力使公允价值计量成为财务会计的难题之一，本文对此进行了探讨。 　　关键词：公允价值；计量属性；现行市价；动态反映 　　一、公允价值计量的含义 自公允价值被会计准则确定为一种计量属性，其定义随时间流逝经历了一个变迁过程，反映了公允价值自身的复杂性和人们认知的渐进性。从某种意义上讲，公允价值的定义决定着公允价值计量的目标和方向。无论是自然科学，抑或是社会科学，在进行研究时，明确界定所涉及到的基本概念，是避免不必要争论的有效方式。通常来讲，按照不同的时空背景来划分，对基本概念进行界定涉及两个方面：一方面，对不同但相关的概念进行区分，主要是空间上的横向比较，例如，张白玲、杜孝森对公允价值、公允价值计量和公允价值会计三个不同但密切相关的概念进行了界定和辨析；另一方面，对同一概念在不同时期的变迁进行考察，主要是时间上的纵向分析。?　　辨别、澄清公允价值及其相关概念的认识误区，对于制定和遵循公允价值计量准则都具有重大意义 二、公允价值计量的表现形式 公允价值计量在不同的使用环境下有不同的表现形式，广泛使用的有三种形式： （1）某项交易存在的活跃市场时，由于市场价格是所有市场参与者根据所有掌握的信息对某项资产或负债的收益和风险进行权衡之后所达成的共识，因此市场价格能够代表公允价值； （2）在市场上不存在该项交易但存在类似交易的活跃市场时，公允价值计量可参照类似交易的市场价格予以确定； （3）在市场上既不存在该项交易的活跃市场，也不存在类似交易的活跃市场时，公允价值计量可用未来现金流量现值予以估计确定。 三、公允价值计量的优缺点? （一）公允价值计量的优点：①公允价值计量符合决策有用观的要求，能够及时反映资产和负债的变化。②公允价值计量适应金融创新的需要，真实地反映交易的本质，反映市场直接或间接隐含在金融工具中的未来现金流量净现值的估计，利于金融工具等的核算与创新。 （二）公允价值计量的缺点：①可靠性差，易受人为因素影响，公允判断难度大，从而造成会计信息失真。②使用信息成本高，在每个会计期末都要分析各种因素，对未来资产和负债的公允价值做出判断，需耗费大量的人力和物力。③可操作性差，在不存在市场交易的情况下，作为估计公允价值的现值技术在会计计量中很难操作。　　四、公允价值计量在现实生活中的应用　　 （一）公允价值计量实施的必要性 1 与传统的历史成本计量相比，公允价值计量具有无可比拟的优越性：1.有利于保持企业的经营能力，实现资本保全。2.有利于提高会计信息的相关性，合理地反映企业的财务状况。相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。即该会计信息与决策有关，有助于会计信息使用者做出正确的决策。公允价值反映的是在特定时点和特定经济。 2 公允价值的引入是会计国际化的必然要求。加入WTO后，我国经济日益融入世界经济发展的大环境中，我国的会计制度与国际规则趋同的趋势越来越明显。努力使我国会计准则与国际会计准则趋同，是对我国当前发展市场经济和融入国际经济生活这一现实的基本认同，有利于中国参加世界范围内的竞争。 （二）我国运用公允价值计量面临的难点 　　（1）缺乏成熟的市场环境。我国目前市场化程度不高，公平的交易环境尚在建立和完善的过程中。对绝大多数资产和负债而言，很难找到可以观察到的市场价格。同时缺乏公平价格的形成机构。作为行使中介职能的中介机构尚难以做到真正独立、客观、公正，还有一些中介机构缺乏诚信，对一些资产或负债的评估有失公允，资产评估的科学性还存在较大欠缺。 2 缺乏可操作性。通常情况下，在确定所计量项目的公允价值时，首选的方法是市价法;如果找不到所计量项目的市场价格，往往采用类似项目法;如果所计量的项目不存在或只有很少的市场价格信息，从而无法运用市价法和类似项目法时，则需采用估价技术法。当某些资产和负债在市场上很