初级会计考试经法基础 教材 第三章.doc

初级会计考试经济法基础 教材 第三章　营业税法律制度 　　考情分析 　　本章是经济法基础的重点章节之一，包括营业税和城市维护建设税 含教育费附加 2个税种;本章在以往考试中各种题型都以出现;2010年考试中本章分值将17分，预计2011年考试中本章分值将15分左右。 　　第一节　营业税概述 　　一、营业税概念 　　营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。 　　二、营业税特点 　　1.以非货物营业额为营业税征税对象 对货物销售、提供加工、修理修配劳务和货物进口征收增值税除外 ; 　　2.按行业大类设计税目税率; 　　3.计算简便，征收成本较低。 　　第二节　营业税纳税人和扣缴义务人 　　一、纳税人 一 营业税纳税人的一般规定 　　营业税纳税人包括企业 内资及涉外 、行政及事业单位、军事单位、社会团体，个体户、中外籍个人。 二 纳税人的特殊规定 　　1.铁路运输的纳税人： 1 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部; 2 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司; 3 地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构; 4 基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 　　2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人发生应税行为： 1 以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人; 2 否则以承包人为纳税人。 　　3.在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。 　　提示：非居民，包括非居民企业和非居民个人。 　　4.营业税的纳税人不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 　　二、扣缴义务人 　　1.境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人;在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 　　2.非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的，以代理人为营业税的扣缴义务人;没有代理人的，以发包方、劳务受让方为扣缴义务人。 　　第三节　营业税征税范围 　　一、营业税征税范围的一般规定 　　根据《营业税暂行条例及实施细则》的规定，营业税的征税范围可概括为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产。 　　1.在中华人民共和国“境内”是指： 1 劳务——提供或接受方在境内 2 转让无形资产 不含土地使用权 ——接受方在境内 3 转让或出租土地使用权——土地在境内 4 转让或出租不动产——不动产在境内 　　【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有 　 。 　　A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险 　　B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产 　　C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司 　　D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权 　　『正确答案』AD 　　2.应税劳务是指除加工、修理修配之外的劳务 具体包括七个税目 提示：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 　　3.提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。 　　提示：注意“视同发生应税行为”也缴纳营业税： 1 单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人; 2 单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为。 　　【例题·多选题】根据营业税法律制度的规定，下列各项中，应视同发生应税行为征收营业税的有 　 。 2010年 A.个人将不动产无偿赠送单位 　　B.单位将土地使用权无偿赠送个人 　　C.单位自建自用房屋的行为 　　D.单位自建房屋销售的自建行为 　　『正确答案』ABD 　　『答案解析』本题考核营业税的征税范围。选项C中，单位自建自用的房屋，其自建行为不是建筑业的征税范围，不征收营业税。 　　二、营业税征税范围的特殊规定 一 混合销售行为 　　1.一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。 1 混合销售行为的一般税务处理可以简化为：以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税;以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税。 　　举例：①电视机厂在销售电视机时发生混合销售行为，应当征收增值税;②歌厅在提供娱乐服务时发生混合销售行为，应当征收营业税。 2 混合销售行为应当征收营业税的，营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计。 　　2.纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税;未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： 1 提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为; 2 财政部、国家税务总局规定的其他情形。 二