加强税收经济分和企业纳税评估提高税源管理水平.doc

《税务研究》2007.05 总第264期 加强税收经济分析和企业纳税评估提高税源管理水平 ◆ 谢旭人* 税源是税收收入的来源。税源管理是税务机关依照国家税法和管理规定，采取切实可行的管理措施和行之有效的方法，对各税种税基进行控管的税收管理活动。通过税源管理，税务机关可以全面掌握税源的 规模、分布以及各税种税基的构成与变化特点，审核评估企业的纳税申报，及时发现和解决申报不实等问题，提高纳税人的税法遵从度，从而堵塞征管漏洞，防止税收流失，使国家税款的实际征收数不断逼近应征数。可以说，税源管理是税收管理的基础，税源管理的水平决定了税收征管的水平。加强税源管理有许多工作要做，其中，深化税收经济分析、强化企业纳税评估是税源管理的重要方法。 一、深化税收经济分析 经济决定税收，税收增长需要以经济增长为基础。税收增长与经济增长是否协调，是衡量税收征管质量和效率的重要标准。税收经济分析，就是利用相关的税收经济指标及数据，进行对比分析，从而揭示税收增长与经济发展的协调程度，查找税收管理中存在的问题，有针对性地采取加强管理的措施。税收经济分析是税收征管工作的眼睛，是准确判断税收收入形势，正确指导组织收入工作，推进税收科学化、精细化管理的一项基础性工作，是监控税源变化、加强税收征管、客观评价税收工作的重要手段。做好税收经济分析，对于提高税收征管质量和效率、发挥税收调节经济和调节分配的作用具有重要的意义。第一，开展税收经济分析可以进一步揭示税收与经济的数量关系，真实反映经济税收运行情况，把握组织税收收入的主动权。第二，通过税收经济分析延伸到对征管措施成效分析以及对征管力度的量化分析，可以客观地反映一个地区税收征管状况，查找税收征管工作中存在的薄弱环节，有针对性地采取强化税源管理的措施。第三，利用税收经济分析的成果，可以进一步分析某项税收政策、管理制度及其调整对经济运行和税收收入增减的政策效应，为进一步完善税收政策、税收制度提供依据。第四，通过剖析国家宏观调控政策变动对经济运行和税收收入的作用机理，围绕经济发展大局，积极主动地针对不同时期宏观调控整体目标和宏观经济运行态势，适时调整相关税收政策，充分发挥税收对经济和收入分配的调节作用，更好地为国家宏观调控服务。税收经济分析，最直接、最主要的是税收负担分析（简称税负分析）、税收弹性分析、税源分析和税收关联分析。 （一）税负分析 税收负担是税收与税基的一种比例关系，是税收经济关系的静态指标，税负的高低取决于经济结构、税收政策影响和征管水平等综合因素。从国家的角度看，税负反映的是国家在税收课征时的强度，也就是基于一定的经济发展状况要征多少税；从纳税人的角度看，税负反映的是纳税人在缴纳税收时的负担水平，即一定的产出承担了多少税款。衡量税负水平的指标较多，主要有宏观税负、地区税负、行业税负、 税种税负等指标。税负分析就是要通过对这些具体指标的对比分析，进一步了解税负的基本状况、税负变动特征及其成因。 1．宏观税负分析。宏观税负通常是指一个国家在一定期间内税收收入占当期国内生产总值（GDP）的比重，是反映一个国家税收的总体负担水平的重要指标。从我国税收与GDP的关系看，税收主要来源于GDP中的第二、第三产业增加值。通过对一个国家在不同时期宏观税负水平的纵向比较，可以分析税收制度的完善与国家经济发展的协调状况；通过对不同国家之间宏观税负水平的横向比较，可分析一国与其他国家税制和征管水平的差异。在分析宏观税负时可以进一步延伸到地区税负，由地区税负再延伸到地区行业税负，由地区行业税负延伸到税种税负、企业税负。通过层层对比，深入分析，就可以发现不同地区、不同行业、不同企业税收征管中存在的问题。 2．地区税负分析。地区税负是指一个地区的宏观税负水平，反映一定时期某地区经济总量所承担的税收额度，用某个地区一定时期征收的税收总额作分子，用同期地区生产总值（地区GDP）作分母比较得到。地区税负分析要重点把握税收政策调整、经济结构变化、行业结构状况及其变动趋势、企业生产经营变化、税收优惠政策执行等因素对本地税负的影响，合理剔除一些特殊因素，从多个角度加以分析比较，从而科学判断本地区税负水平。 3．行业税负分析。行业税负是指某个地区某个行业一定时期缴纳的税收占其增加值的比重。行业按照由大到小的层次，可以分为第一产业、第二产业、第三产业，其下分别为行业门类，再下分别为大中小类行业。与行业分类相一致，行业税收负担具体包括产业税负、行业税负和产品税负。在同一行业税负内部还可按产品计算税负，产品税负是全国（地区）某产品所承担的税收与该产品增加值的比值。由于行业间的市场环境不同、适用税收政策不同，行业间的税负差异可能会很大，分析不同行业的税负状况，可以为税收政策的调整、有效发挥税收调节作用提供参考依据。 4．税种税负分析。税种税负是把各税种收入