商法总论-商业簿的种类.doc

第六章 第2节 商业账簿的种类 在我国，商业账簿分为会计凭证、会计账簿、会计报表三类， 一、会计凭证 （一）会计凭证的概念及作用 概念： 会计凭证是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任的书面凭证，是登记账簿的依据。 在加工、处理会计凭证基础上得到的会计信息，是帮助人们了解企业经营管理情况的基本因素。 作用： 1．提供经济信息和会计信息； ?2．监督、控制经济活动。； ?3．提供记账依据； ?4．加强经济责任。 （二）会计凭证的种类 按填制程序和用途进行分类，会计凭证分为原始凭证和记账凭证两类。 1.【原始凭证】 又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用来载明经济业务实际执行情况和完成情况，明确经济责任，并作为记账原始依据的一种会计凭证。原始凭证是证明经济业务的实际发生、完成的最初的书面文件。 2.【记账凭证】 它是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，用来记载经济业务的简要内容，并确定会计分录，直接作为记账依据的一种凭证。 （三）会计凭证的审核 会计凭证的审核包括形式审核和实质审核。 【形式审核】是审核会计凭证填制和备置是否符合规定要求，如内容、项目是否齐全、清楚，记账凭证与原始凭证是否一致等等。 【实质审核】是指按有关法律法规规定，审查会计凭证所记录业务内容的合理性、合法性。 注： 原始凭证的审核——合法性、合规性； 记账凭证的审核——合规性、技术性。 （四）常见的虚假会计凭证 伪造、篡改、不如实填写原始凭证 这种虚假发票包括两种情况，一种是发票本身是假的，另一种情况就是发票所记载的内容是虚假的。 二、会计账簿 （一）会计账簿的概念及作用 【会计账簿】就是以会计凭证为依据，连续地、系统地、全面综合地记录和反映各项经济业务的内容，并以相互联系的专门格式的账页所组成的簿籍。 会计账簿的作用包括: 1、提供全面、系统的会计信息，并为会计报表的编制提供依据; 2、确保财产物资的安全与完整，维护所有者的合法权益，提供经营成果的详细资料，为财务成果的分配和各项计划的执行情况的考核评价提供依据; 3、提供会计分析的参考资料，为会计检查提供依据。 （二）会计账簿的种类 按照会计账簿的用途分为: （1）序时账簿，又叫做日记账，即按照经济业务 发生时间的先后顺序逐日逐笔登记经济业务的账簿。常见的序时账簿有现金日记账和银行存款日记账。 （2）分类账，它是按照会计科目分类登记全部经济业务的账簿。 （3）备查账簿，又称辅助账簿，是对某些在日记账簿和分类账等主要账簿不能记载或记载不全的项目进行补充登记的账簿。 会计账簿根据其外表形式还可分为：1.订本帐；2.活页帐；3.卡片帐。 三、会计报表 （一）会计报表的概念与作用 所谓会计报表，也叫会计表册，是用货币形式综合反映商业主体在一定时期内（会计期间内）生产经营活动和财务状况的一种书面报告文件。它根据会计账簿的记录，按照规定的格式、内容和方法编制而成。 其作用在于系统又有重点地、简明扼要地反映商主体的财务状况和经营成果，并向商主体的经营管理机关、投资者、债权人、政府有关部门等会计报表使用人提供必要的财务资料和会计信息。 （二）会计报表的内容 按照国际会计准则，会计报表的内容应包括: （1）使会计报表清晰易懂所需要的资料; （2）商主体的名称、国籍、报表日期、业务性质、法律形式及使用的货币; （3）为说明有关报表项目的金额和分类方法所必需的补充资料，重要项目应在报表内单独列示; （4）会计报表应反映各个项目的前期相应数字; （5）规定资产负债表、利润表、现金流量表中必须列示和说明的具体项目。 会计报表举例：（右图） （三）会计报表的种类 （1）根据会计报表所反映的经济内容，可分为反映企业财务状况及其变动情况的会计报表;反映企业经营成果及其分配情况的 会计报表;反映企业业务收支情况的会计报表。 （2）根据会计报表的编制时期，可将其分为定期报表和不定期报表。 （3）按照会计报表的用途，可将其分为主要会计报表和附属会计报表。 （4）根据会计报表反映的资金运动状态，可将其分为静态报表和动态报表。 （5）根据会计报表编制单位，可分为单位会计报表和汇总会计报表。 （6）根据会计报表编制的主体，可将其分为个别会计报表和合并会计报表。 【商业账簿的法律规定适用 1．商业账簿的置备者只能是商事主体，而不是一般的民事主体，更不可能是政府或政府有关主管部门，这是由商业账簿的性质所决定的。但这并不意味着所有的商事主体都必须置备商业账簿，根据日本和我国台湾地区的规定，小商人没有设立商业账簿的义务。至于哪一种商事主体必须全部置备、部分置备或者不必置备，法律将根据商事主体的不同情况和实际需要，作出明确而又具体的规定。 2．依法置备商业账簿是商事主体的一项法定义务。法律之