固定资产折旧的税筹划.doc

安徽审计职业学院 毕 业 论 文 题目：企业固定资产折旧的纳税筹划 系 别： 经济管理系 专 业： 09财务管理 学 号： S0906117 姓 名： 何云霞 指导教师： 孙继传 2011 年 10 月 20日 安徽审计职业学院 印制 企业固定资产折旧的纳税筹划 摘要······················································1 关键词····················································1 一、固定资产折旧方法······················································1 （一）（）（）（）（）（）（一）（二）计算出的折旧额在量上是不相等的，最终影响企业的税负轻重。企业在选择固定资产折旧方法时应根据固定资产有关的经济利益的预期实现方式进行合理的选择，折旧方法一经选定，不得随意变更。固定资产折旧方法主要有以下几种： （一）经济效益不同，平均年限法没有考虑这一事实。因此，只有当固定资产各期的负荷程度相同，各期应分摊相同的折旧费时，采用平均年限法计算折旧才是合理的。 （）（）　 （1）双倍余额递减法。双倍余额递减法，是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每一期期初固定资产账面净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。在采用双倍余额递减法时，只要固定资产在使用，则其起初账面净值就会一直存在，不可能完全冲销。所以，在固定资产使用后期，如果发现采用双倍余额递减法计算的折旧额小于采用直线计算的折旧额时，就应改用直线法计提折旧。为了操作方便，现行会计准则规定，应当在折旧年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销，使最后一年的账面净值与预计残值相等。 （2）年数总和法。年数总和法也称为合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的逐年数字总和。 二、不同情况下固定资产折旧的纳税筹划 （一）折旧年限及净残值的纳税筹划。新的会计制度及税法，对固定资产的预计使用年限和预计净残值没有做出具体的规定，只要求企业根据固定资产的性质和消耗方式，合理确定固定资产的预计使用年限和预计净残值，只要是“合理的”即可。这样企业便可根据自己的具体情况，选择对企业有利的固定资产折旧年限及净残值，以此来达到节税及其他理财目的。首先介绍固定资产折旧年限进行纳税筹划，一般分两种情况分别是：当企业享受税收减免优惠待遇时，企业可以通过延长固定折旧年限，将计提的折旧递延到减免税期满后计入成本，从而获得节税的好处；当企业处于正常生产经营期且未享有税收优惠待遇时，缩短固定资产折旧年限，往往可以加速固定资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，前期利润后移，从而获得延期纳税的好处，即获得资金的时间价值，企业可以充分利用资金的时间价值为企业带来额外的利益。其次就是对固定资产净残值进行的纳税筹划，当企业处于所得税非减免税时期，纳税人应根据资产 尤其是预计无形损耗大的固定资产 的特点，及时向税务机关申请调低残值比例。残值比例调低后，折旧抵税增加，这既维护了纳税人的权利，也能给纳税人带来不可忽视的税收利益。例如，甲企业原值1000万元的某电子设备，如果把残值比例从5％调整到0 假设企业的得税税率为25％，折旧年限为3年 ，那么，不考虑资金时间价值的情况下，折旧抵税获得的利益共增加1000× 5％-0 ×25％ 12.5 万元 。下面就针对固定资产折旧年限的纳税筹划进行举例作更详细的论证，案例分析如下：　　甲公司成立于2006年1月，并获得“新能源与高效节能技术”高新技术企业的资格，享受新技术企业自开办之日起，三年内免征所得税，第四至六年减半征收所得税。3月，与客户签订一份五年期技术服务附带设备租赁合同，机器设备投资总额1.2亿元。9月，全套设备安装完毕并达产，符合资产确认条件，因设备常年处于强震动的工作环境，且合同受益年限为五年，甲公司决定按照公司会计政策的规定，该批设备按五年计提折旧，并于10月开始计提折旧，净残值率为5%，每月折旧额190万元。 　 （1）享受税收减免优惠，企业延长折旧年限可节约税金支出 　　因会计折旧年限少于《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第六十条第二款规定“飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年”的要求最低年限，所得税汇算时应当调整应纳税所得额。 　　方案一：以不低于10年的期限进行折旧，各年度调整应纳税所得额分别为：2006年调增285万元、2007~2010年调增1 140万元、2011年调增570万元、2012~