对策建议浅IA议国际避IAE税港模式及税制.doc

浅议国际避税港模式及税制对策建议 　　一、国际避税港模式简介 　　1、“免征所得税和一般财产税”模式 　　所谓免征直接税模式，亦称纯避税港或传统避税港模式，指的是所涉国家或地区税收法律制度简易，税种较少，仅课征少量的间接税，不课征包括个人所得税、公司所得税、资本利得税、遗产继承税和财产赠与税等在内的所得税和一般财产税。这就意味着，任何企业和个人的经营所得或其他所得，均不用向当地政府缴纳任何的税收。属这一模式的国家和地区目前主要有巴哈马、淄鲁、百幕大、格陵兰、哥斯达黎加、瓦努阿图、英属开曼群岛、维尔京群岛、新赫布里底、新喀里多尼亚、法罗群岛、索马里、圣皮埃尔岛、密克隆岛、特克斯和凯科斯等。其中以巴哈马邦和百幕大最为典型。 　　巴哈马邦位于美洲西印度群岛最北端的巴哈马群岛，其财政收入主要来源于旅游业、以国际汇兑为对象的金融服务业和石油转口业等。该国税制简单、税种较少，以印花税、劳务费、离境税和赌博税等间接税为主，在财政收入中所占的比重不大。不征所得税、遗产税、继承税和不动产税，不征股息、利息、特许权使用费的预提所得税，甚至免缴营业税、入港和出港吨位税等。凡在其境内设立制造业公司，均可享受l5年的免税待遇。在大巴哈马岛自由港区(无税区)领取执照的所有公司和企业，则更能获得到2054年前，不开征国内消费税、印花税和大多数关税的保证。巴哈马的公司法律制度极为灵活。公司(除银行和信托公司外)的注册，可以不提交审计过的账目。任何公司可以发行不记名股票和可赎回股票。公司的董事可以是任何国籍的人，可以在世界任何地方召开董事会。凡主要经营活动在境外的公司，可获得非居民公司的地位，不受巴哈马外汇管制的制约。至20世纪90年代，在巴哈马组建的各种公司已达1.6万多家，每年对当地经济的贡献约4000美元，且提供约3000多个就业机会。但绝大多数公司属于典型的信箱公司或纸面公司，没有实质性的经营机构，在此注册的目的是为了避税。例如美国银行在这里所设l00多家金融分支机构，大多数是出于摆脱美国政府对直接资本输出限制的目的。 　　百慕大位于北大西洋西部，实行低税的简单税制，不课征直接税，仅征收关税、印花税、工资税、社会保障税、土地税、旅客税、外汇购置税等少量税种，其中关税构成了财政收入的主要来源。目前正在酝酿一种低税率的所得税，但已向社会保证，在2006年以前不向外国公司征收这种税。根据公司法，境内所设公司可以通过注册合并，不必向政府当局提交财务报表。政府不过问公司的股东或经理人的国籍，如果在境内设立的公司，在国外发生营业活动，也属合法行为。目前有各类公司7000多家，多为境外人士所设，其目的就是利用低税法律环境进行逃避税收活动。 　　2、“免征所得税和一般财产税”模式 　　所谓免征境外所得税模式，是指所涉国家和地区放弃了居民税收管辖权，而仅行使所得来源地税收管辖权，即只对来源于境内的所得行使征税权，而放弃对来源于国外或境外的所得的征税权。这类国家和地区主要有埃塞俄比亚、利比里亚、巴拿马、委内瑞拉、阿根廷、哥斯达黎加、巴西、玻利维亚、危地马拉、尼加拉瓜、厄瓜多尔、多米尼加、巴拉圭、泽西岛、马来西亚、文莱、新加坡、香港和澳门等。其中可以新加坡和香港为代表。 　　新加坡是个著名的自由港，法定税种主要有所得税、遗产税、财产税、印花税和关税等，且仅对来源于境内的所得征税。税制具有税种少，结构简单、税率低等特点。2002年新加坡实施税制改革，境内公司和个人所得税税率3年内将分别从目前24.5%和26%降到20%;估税时集团属下公司问盈亏可以相抵、采用公司单层计税制、更灵活处理国外商业收入税务、知识产权研发支出免税，划减用于获取知识产权的补贴并建立缓税制度，以及免除个人利息收入、国外个人收入汇款、雇主支付外因雇员在海外个人养老金等个人所得税等。 　　香港长期奉行所得来源地管辖权，只对在香港境内取得的所得行使税收管辖权，遇有收益人未在香港设立机构，仍需就其利得缴纳利得税。相反，对于在香港境外取得的所得，除非被视为来源于香港，不然的话，无论是否汇款到香港，均无须缴纳。 　　3、“免征某些所得税”模式 　　指所涉国家地区或放弃对个人所得税的征税权而仅征收公司所得税;或免征公司所得税而仅行使对个人所得税的征税权。主要有位于美洲西印度群岛向风群岛南部的格林纳达，位于西加勒比海中的鳄鱼岛以及位于中东的科威特、沙特阿拉伯、约旦、伊朗、叙利亚、阿曼等国家。其中较为典型的有鳄鱼岛和科威特等。 　　鳄鱼岛是个著名的小岛，长期采取低税措施吸引外贸，仅课征资本税等少数税种，并对境内非常驻公司和免税公司实行不同标准的税额，免税公司承担每年500美元的资本税，仅需每年在岛上召开一次董事会，并可获得在未来20年内永不加税的保证，非常驻公司则仅承担每年42万美元的资本税。 　　科威特是个著名的石油输出