债务重组核算及会计处理(最终版).ppt

A公司应偿还B公司货款及增值税款共计420万元。B公司对此项债权提取了15万元的坏账准备。由于A公司管理不善出现财务困难，双方公司协商进行债务重组，B公司同意 A公司以账面余额300万元的存货进行清偿，A公司对该项存货提取了30万元的存货跌价准备，该批存货的公允价值为350万元。双方公司的增值税率均为17%。要求编制A公司与B公司的会计分录。 债权人的会计处理 借：银行存款 8.7万 坏账准备 1万 营业外支出 2万 贷：应收账款 11.7万 假定天光公司同意减免红星公司0.5万元债务， 借：银行存款(实收款额) 11.2万 　　　　坏账准备(已提准备)1万 　　　　贷：应收账款(账面余额) 11.7万 　　　　　　资产减值损失 0.5万 【例题】20×9年4月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款1 100 000（包括应收取的增值税税额），按购销合同约定，甲公司应于20×9年7月5日前支付价款，但至20×9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法偿还债务。经过协商，乙公司同意甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备已于20×9年10月10日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的生产。 　（1）乙企业（债务人）的账务处理　　借：应付账款　　　　　　　　　　234 000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　204 000　　　　　　营业外收入——债务重组利得　　 30 000　　（2）甲企业（债权人）的账务处理　　借：银行存款 　　　　　　　　　　　　204 000　③　　　　营业外支出——债务重组损失　10 000（倒挤）④　　　　坏账准备 　　　　　　　　　　　　　20 000 ②　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　234 000　① 　 （二）以非现金资产清偿债务　　处理思路：　　1.债务人：区分债务重组收益和资产转让损益　　●以非现金资产的公允价值来抵债，非现金资产公允价值和债务账面价值的差额作为债务重组收益。　　●如不考虑相关税费(以固定资产抵债涉税教材回避)等，转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为资产转让损益。 三、债务重组的会计处理 以非现金资产偿还 举例： A、以存货偿还债务的 债务人： 1、计算重组利得 ： 重组债务的账面价值 减：存货不含税公允价 销项税额 --------------------- 营业外收入 2、计算偿还资产损益 存货不含税公允价 减：存货账面价 --------------------- 损益 3、会计处理： 1）借：应付账款 贷：主营业务收入（或其他业务收入）（不含税公允价） 应交税费—应交增值税（销项税额） 营业外收入—债务重组收益 2）结转成本 借：主营业务成本 （或其他业务成本） 存货跌价准备 贷：库存商品 (原材料） 债权人： 1、计算重组损失 重组债权账面价（账面余额-准备金） 减：收到存货含税公允价 ----------------------------- 营业外支出 2、会计处理 　借：××资产(取得资产的公允价值+取得资产发生的相关税费) 　　　　应交税费—应交增值税(进项税额) 　　　　营业外支出(借方差额) 　　　　坏账准备 　　　　贷：应收账款等 　　　　　　资产减值损失(贷方差额) 　　　　　　银行存款(支付的取得资产相关税费) 【例】 A公司应偿还B公司货款及增值税款共计140.4万元。B公司对此项债权提取了15万元的坏账准备。由于A公司管理不善出现财务困难，双方公司协商进行债务重组，B公司同意 A公司以账面余额60万元的存货进行清偿，A公司对该项存货提取了2万元的存货跌价准备，该批存货的公允价值为100万元。双方公司的增值税率均为17%。要求编制A公司与B公司的会计分录。 计算重组利得 ： 重组债务的账面价值 140.4 减：存货不含税公允价