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如何设计石油天然气成本会计账务处理? 2011-08-13 本文行家：徐汉峰 石油天然气开采包括矿区权益的取得、油气勘探、油气开发和油气生产四个阶段，所以要作四个阶段的特殊成本账务处理。 ???????? 石油天然气开采包括矿区权益的取得、油气勘探、油气开发和油气生产四个阶段，所以要作四个阶段的特殊成本账务处理。 根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第二条规定：“油气开采活动包括矿区权益的取得以及油气的勘探、开发和生产等阶段。”[1]至此，石油天然气开采企业的账务处理包括矿区权益取得的账务处理、油气勘探的账务处理、油气开发的账务处理和油气生产的账务处理。 ?????????????????????????????????????????????????????? 一、矿区权益取得的账务处理 （一）基本概述 1、矿区权益概念。矿区权益是指企业取得的勘探权、开发权和土地使用权。矿区权益包括两层意思，一是指矿区内已发现探明经济可开采油气藏量的矿区叫已探明矿区权益；二是指矿区内未发现或未探明经济可开采油气藏量的矿区叫未探明矿区权益。根据《企业会计准则第27号——石油天然气开采应用指南》表明的矿区范围是“指企业进行油气开采活动所划分的区域或独立的开发单位。”[2]是成本核算对象。 2、矿区权益成本的确认与计量原则。根据《企业会计准则第27号——石油气开采》第二章第五条规定：“为取得矿区权益而发生的成本应当在发生时予以资本化。企业取得的矿区权益，应当按照取得的成本进行初始计量。”同时在第十条中又明确规定“未探明矿区最终未能发现探明经济可采储量而放弃的，应当按照放弃时的账面价值转销未探明矿区权益并计入当期损益。”所以，矿区权益成本的确认原则有两条：一是对于已探明储藏油量的进行资本化处理，二是对未探明储藏油量的进行损益化处理。 3、矿区权益成本会计的确认与计量。在会计处理上，应该设置：“矿区取得成本”会计科目，借方登记已发生的一切费用，贷方结转矿区未探明可开采储存油量的支出成本，余额在借方表示已探明可开采储存油量的探矿成本。在结转“矿区取得成本”时，如果矿区权益取得成功就应当将矿区权益取得的一切费用予以资本化计入“矿区权益资产”，如果在矿区权益取得失败时，其矿区权益取得成本就应当转作“当期损益”处理。 （二）账务处理 （1）当发生购买矿区探矿权采矿权等权益时，借：矿区取得成本（买价成本），贷：银行存款、应付账款等货币资金类会计科目账户或负债类会计科目。（买价成本）。 （2）当发生矿区权益取得时的职工薪酬时，借：矿区取得成本（职工工资、津贴、奖金等酬金），贷：应付职工薪酬、现金、银行存款（应付或已付职工的工资、津贴、奖金等酬金）。 （3）当发生矿区权益取得时的中介费用时，借：矿区取得成本（中介费用），贷：银行存款、应付账款、应付票据等相关会计科目（中介费用）。 （4）当矿区权益资产发生折耗时，按照《企业会计准则第27号——石油天然气开采》第二章第二条规定，可以运用产量法进行计提折耗。但笔者认为，“石油天然气开采企业应该计提超成本折耗。”[3]矿区权益资产折耗计算公式如下：?探明矿区权益资产折耗率=探明矿区当期产量÷该探明矿区可开采的总储藏量。探明矿区权益折耗额=探明矿区权益资产账面余额×探明矿区权益资产折耗率。其会计分录为，借：矿区取得成本（权益折耗），贷：矿区权益累计折耗。 （5）当发生矿区固定资产折旧时，可采用产量法、年限法、双倍余额递减法、年数合计法、最低年限折旧法等折旧方法计提矿区固定资产的折旧。借：矿区取得成本（固定资产折旧），贷：固定资产累计折旧。 （6）分摊矿区无形资产转移价值时，借：矿区取得成本（无形资产摊销），贷：“无形资产累计摊销”。[4] （7）当计提矿区权益可能发生减值时，按照《企业会计准则第8号——资产减值处理，但对于未探明矿区储存量的，应当至少每年进行一次减值测试。借：矿区取得成本（权益减值），贷：矿区资产减值准备。 （8）当发现矿区储存藏量发生减值时，借：矿区资产减值准备，贷：矿区权益资产，如果资产又发生增值时，作反方向会计分录即可。 （9）当企业发生矿区弃置、拆移、填埋、清理和恢复生态环境所发生的一切支出时，“根据油气准则规定，对于符合《企业会计准则第11号——或有事项》中预计负债确认条件的弃置义务，应确认为预计负债，同时计入相关井及相关设施原价。”[5]其会计分录为，借：矿区取得成本（弃置损失），贷：预计负债。 （10）当发生矿区探矿失败时，将矿区取得时的成本结转计入当期损益。借：营业外支出（探矿损失），贷：矿区权益资产。 （11）当结转矿区取得成功时，将矿区取得时的成本予以资本化处理。借：矿区权益资产（取得成功的全部成本），贷：矿区取得成本。 （12）如果转让已探明矿产权益的矿区，