2009年天狼无师自通会计5.docVIP

第五章 长期股权投资 本章内容阐述的是长期股权投资的初始计量、后续计量、长期股权投资核算方法的转换与处置等内容，考试试题可以和债务重组、非货币性资产交换、企业合并和合并财务报表等内容结合。近3年各种题型均已出现，属于非常重要章节。 本章应关注的主要内容有：（1）企业合并方式取得长期股权投资的初始计量；（2）企业合并以外方式取得长期股权投资的初始计量；（3）长期股权投资权益法核算；（4）长期股权投资成本法与权益法的转换；（5）长期股权投资的处置等。 学习本章应注意的问题：（1）各种不同方式取得长期股权投资的初始计量；（2）长期股权投资采用权益法核算的特点；（3）长期股权投资成本法与权益法转换的会计处理的特点（4）长期股权投资与企业合并和合并财务报表内容的结合。 近3年题型题量分析表 年度 题型 2006年 2007年 2008年 题量 分值 题量 分值 题量 分值 单项选择题 1 1 1 1 多项选择题 1 2 合计 3 1 注：因2006年教材内容和新准则内容差异太大，所以没有出计算及会计处理题和综合题。2007年考题有两个计算及会计处理题、一个综合题与本章内容有关；2008年一综合题与本章内容有关。 本章基本结构框架 现将本章要点分析如下： 股权投资确认和计量如下图所示： 企业合并的界定　　 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。 企业合并的方式 控股合并、吸收合并和新设合并 企业合并类型的划分 同一控制下的企业合并 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 非同一控制下的企业合并 是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。 企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。关键要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。　　报告主体 ——个别报表　　合并报表 　　2.企业合并的方式　　合并方式　　　　购买方　　　　　被购买方　　　　　　　　　（合并方）　　　（被合并方）　　（1）吸收合并　取得对方资产　　解散　　　　　　　　　 并承担负债　　（2）新设合并　由新成立企业　　参与合并各　　　　　　　　　 持有参与合并　　方均解散 　　　　　　　　　 各方资产负债 　　（3）控股合并　取得控制权　　　保持独立　　　　　　　　　 体现为长期股权　成为子公司　　　　　　　　　 投资 一、 长期股权投资准则规范的范围 新准则下长期股权投资核算的范围和相应的核算方法归纳如下： 项目 核算范围 核算方法 长期股权投资 对子公司投资（＞50％） 对合营企业投资（50％） 对联营企业投资（20％＜比例＜50％） 对其他企业投资，没有重大影响，没有活跃市场，公允价值不能可靠计量（＜20％） 应注意的是：原短期投资，改称为交易性金融资产；原长期债权投资改称为持有至到期投资。成本法的核算 成本法，是指投资按成本计价的方法。下列情况下，企业应运用成本法核算长期股权投资： （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即对子公司的投资采用成本法核算。这是应注意的一个重大变化。 对子公司采用成本法核算的原因，按照国际会计准则的解析是：“尽管权益法可能为使用者提供一些损益的信息，类似于通过合并得到的信息，但理事会注意到，这些信息已反映在投资者的经济主体财务报表中并且不需要向其单独财务报表的使用者提供。对于单独报表来说，重点应集中在投资资产的业绩反映上。理事会的结论是，采用成本法编制的独立财务报表具有相关性”。由于国际会计准则对子公司的投资采取成本法核算，本次新准则采取了与国际会计准则一致的做法。 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。应特别注意的是，从证券市场购入的准备长期持有的股票，如果没有重大影响，原制度中作为长期股权投资，而在新准则中，不作为长期股权投资，而是作为可供出售的金融资产。因此，购入的股票公允价值能够可靠计量，期末应按照公允价值计量，故划归到可供出售金融资产。 应说明的是，企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按《企业会计准则—金融工具确认和计量》准则相关规定进行会计核算（作为交易性金融资产或可供出售金融资产核算）。 注意：1.长期股权投资也属于金融资产