2009年度所税汇算清缴操作指南.doc

2009年度企业所得税汇算清缴 操作指南 深圳市地方税务局 二〇一〇年三月 目 录 一、汇算清缴的主体及责任 1 （一）汇算清缴的主体 1 （二）汇算清缴主体的责任 1 二、汇算清缴的具体要求 1 （一）汇算清缴的期限 1 （二）汇算清缴的报送资料 1 （三）应提交中介机构鉴证报告的涉税事项 2 三、税收优惠事项办理流程及要求 3 （一）办理税收优惠事项应报送的资料及时限 3 （二）事先备案类企业所得税税收优惠项目 3 四、资产损失事项办理流程及政策解读 4 （一）企业资产损失税前扣除审批范围 4 （二）纳税人办理流程及要求 5 （三）资产损失部分政策执行口径 6 五、小型微利企业汇算清缴注意事项 9 (一) 小型微利企业汇算清缴政策规定 9 (二) 小型微利企业备案、申报及管理 10 六、跨地区经营企业汇算清缴注意事项 10 （一）跨地区经营企业汇算清缴政策规定 10 （二）《企业所得税汇总纳税分支机构分配比例审核表》的报送 11 （三）跨地区经营总分机构年度汇算清缴企业所得税的计算和缴纳 11 （四）关于跨地区经营机构弥补以前年度亏损问题 13 （五）关于分支机构资产损失问题 13 七、汇算清缴疑难问题解答 13 （一）收入部分 13 （二）扣除部分 16 （三）税收优惠部分 17 （四）弥补亏损部分 27  前 言 新企业所得税法颁布以来，国务院、财政部和国家税务总局先后出台了一系列法规政策。为便于广大纳税人和税务人员在汇算清缴期间正确理解和执行企业所得税法及其的政策规定，我局组织编写了《2009年度企业所得税汇算清缴操作指南》，对有关问题进行了重点讲解。 本指南的内容主要包括汇算清缴的主体及责任和具体要求、税收优惠事项办理流程及要求、资产损失事项办理流程及政策解读、小型微利企业汇算清缴注意事项、跨地区经营企业汇算清缴注意事项和汇算清缴疑难问题解答。本书不仅对汇算清缴所涉及到的管理流程进行全面梳理，而且对广大纳税人和税务人员关心的税收疑难问题进行重点解答。今后，我们还将重点研究和解决企业所得税相关政策在执行过程中产生的问题并不断完善本书，希望能够对提高广大纳税人汇算清缴工作的质量和水平有所帮助。 本指南由深圳市地方税务局组织编写。限于水平，难免有错误之处，敬请广大读者批评指正。 深圳市地方税务局 2010年3月 一、汇算清缴的主体及责任 汇算清缴的主体 凡在纳税年度内开始生产、经营（包括试生产、试经营）或在纳税年度中间终止经营活动的查账征收企业所得税的纳税人和实行核定应税所得率征收企业所得税的纳税人，无论盈利或亏损，除经主管税务机关批准外，均应按照税法及有关规定进行企业所得税汇算清缴。 汇算清缴主体的责任 对于纳税人未按照税收法律、法规进行纳税申报，以及未按照企业所得税的有关规定进行纳税调整的，税务机关将按照《中华人民共和国税收征收管理法》及其《实施细则》的规定进行处罚。主要为： 1.根据《中华人民共和国税收征收管理法》规定，对未按规定期限进行纳税申报的，由税务机关责令限期改正，可以处2000元以下的罚款；情节严重的，可以处以2000元以上10000元以下的罚款。 2.对于汇算清缴期后税务机关检查出的查补税款，应由税务机关追缴，按《中华人民共和国税收征收管理法》中的有关规定征收滞纳金，属于偷税的要对其处以少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 二、汇算清缴的具体要求 汇算清缴的期限 纳税人应当自纳税年度终了之日起5个月内，进行汇算清缴，结清应缴应退企业所得税税款。 企业在年度中间终止经营活动的，应当自实际经营终止之日起六十日内，向税务机关办理当期企业所得税汇算清缴。 汇算清缴的报送资料 纳税人办理企业所得税年度纳税申报时，应如实填写和报送 下列有关纸质资料： 企业所得税年度纳税申报表及其附表； 财务会计报告； 备案事项相关资料； 分支机构预缴税款情况； 如委托中介机构出具审计报告的，应出具双方签订的代理合同，并附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告； 如涉及特殊重组的，重组双方应分别向主管税务机关报送具 有法律效力的重组书面协议或法院裁决书等能证明其符合特殊重组规定条件的书面资料； 7. 如涉及关联方业务往来的，同时报送《中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表》； 8. 主管税务机关要求报送的其他有关资料。 应提交中介机构鉴证报告的涉税事项 为提高汇算清缴的质量和税前扣除的准确性，税务机关鼓励广大纳税人在进行企业所得税汇算清缴和报批税前扣除事项时聘请具有法定资质的中介机