朱德贵《长沙走马楼简牍会计凭证初探》 .doc

长沙走马楼简牍会计凭证初探 朱德贵 （哈尔滨商业大学 商业经济研究院 哈尔滨 黑龙江 150028） [摘 要] 走马楼简牍的原始会计凭证比较完整地记录了某类经济活动的完成情况，且审核严格，职责分明。其记账凭证一般按照赋税收支的内容进行详细分类，后面往往附有原始会计凭证“莂”。这类凭证一般载有如“莂”、“谨列”和“集凡”等会计用语，以示其后附录了原始会计凭证。 [关键词]走马楼 简牍 会计凭证 [中图分类号] F23 [文献标识码] A [论文编号] 长沙走马楼简牍主要是有关孙吴境内的会计簿籍，该批简牍的刊布，引起了学者的广泛关注。在会计史研究方面，高敏先生在《论 的契约与凭证二重性及其意义——读长沙走马楼简牍札记之二》一文中详细论证了其具有“收受输纳物的凭证或收据性质”[1]。李均明先生的《走马楼吴简会计用语丛考》专门就各类会计簿籍用语进行了深入研究[2]（pp.134-145）。本文拟在学界前贤研究的基础上，专门就走马楼简牍所反映的会计凭证中的原始凭证和记账凭证作一初步考察，不妥之处，望专家指正。 一、原始会计凭证 会计凭证是记录经济活动，明确经济责任和作为记账依据的书面证明，它包括原始凭证和记账凭证。原始会计凭证指的是记录经济业务已经发生、执行或完成，用以明确经济责任，作为记账依据的最初的书面证明文件。原始凭证是在经济业务发生的过程中直接产生的，是经济业务发生的最初证明，在法律上具有证明效力[3] pp.186-194 。笔者曾探讨过汉代的会计凭证问题[4] p223 ，那么，汉魏之际的走马楼简牍中的原始会计凭证的具体格式如何？它又有哪些特征？我们试就《长沙走马楼三国吴简》举例说明如下： （一）支出方面的原始会计凭证。走马楼简牍中支出方面的原始会计凭证反映某类经济活动的完成，且职责分明，它一般包括三个组成部分：支出来源、支出所依据的官方证明和支付对象。如： 1.出仓吏黄讳、潘虑所领嘉禾元年官所贷酱贾吴平斛米六斛九斗，被督军军粮都尉。（壹?1828） 2.出仓吏黄讳、潘虑所领杂吴平斛米两千七十斛，其二百斛邮卒黄龙三年限米。（壹?1911） 3.出民还黄龙元年叛士吴平斛米四斛，被县嘉（壹·8215） 4.出黄龙三年税吴平斛米□百卅斛一斗九升……（壹·8231） 5.四斛五斗，被督军粮都尉嘉禾元年九月廿四日丙戌书，给监运掾谢慎所（贰·6700） 6. 所领所领嘉禾元年税吴平斛米卅斛九斗二升，为禀斛米卅二斛，被督军（贰·6704） 7. ……米十七斛二斗□升，为禀斛米十八斛，被督军粮 （贰·7400） 8.李嵩，被督军粮都尉嘉禾二年十月廿七日癸未□，给讨寇将军□所领军将（贰·3836） 9.都尉儿福仓曹掾阮父所领师士九十人嘉禾元年六月直其卒六人，人三斗；廿二人（壹?1993） 10.士四人，稟起嘉禾元年四月迄七月，其一人两斛□□三人，人二斛……（壹?2014） 11.月一日迄七月卅日，其一人，人一斛五斗，一人一斛。嘉禾元年六月五日付仓贷（？）（壹?2262） 12. 年七月直人二斛，嘉禾元年六月卅日付樊器、何盛□。（壹?1970） 13.起嘉禾元年正月迄五月，月五斗。嘉禾元年四月迄六月付吏廖虑。（壹?2347） 14.领吏士五十五人嘉禾元年八月直其丗九人，人二斛五人皷史，人一斛五斗；一人□四斛。（壹?2251） 15.八月直人二斛。嘉禾元年八月十四日付东让。（壹?2250） 16.付杝师任图、诵岑。（壹?2475） 17.十二日付书史张……（壹?2108） 以上所举之典型例子为走马楼简牍中支出方面的原始会计凭证的史料。由于长沙走马楼简牍支出方面的原始凭证的材料比较零散，李均明先生的《走马楼吴简会计用语丛考》梳理了有关支出簿籍的材料，很有启发意义[2] pp.134-145 。结合李先生的研究和以上原始材料，我认为，当时一份支出方面的原始会计凭证共分为三个部分：1-4为第一部分，它主要载明了支出来源，如例1：“出仓吏黄讳、潘虑所领嘉禾元年官所贷酱贾吴平斛米六斛九斗。”再如例3：“出民还黄龙元年叛士吴平斛米四斛。”5-9为第二部分，准确记录了支出所依据的官方证明，简牍一般用“被……书”表示，如例5：“被督军粮都尉嘉禾元年九月廿四日丙戌书。”再如例8：“被督军粮都尉嘉禾二年十月廿七日癸未□。”10-17以及5和8例为第三部分，简牍一般标明“给……”。表示支付的对象，如例5所载：“给监运掾谢慎所。”例8：“给讨寇将军□所领军将。”然后就是支付时间、接收方姓名。一般以“付……”表示，如例11：“嘉禾元年六月五日付仓贷（？）”再如例15：“嘉禾元年八月十四日付东让。”由此可见，走马楼简牍的支出方面的原始会计凭证制作是非常严格的，格式规范统一，它反映了当时会计管理非常先进，可以有效抑制财务贪墨行为的出现。 （二）收入方面的原始会计凭证