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物流作业成本法 物流作业成本法（ABC法） 知识点一 作业成本法的发展历史 知识点二 作业成本法的计算原理 知识点三 物流ABC在物流服务中的应用举例 知识点一作业成本法的发展历史 ABC法的由来 作业成本法(Activity Based Costing，ABC)。 ABC起源于美国，较有影响力的主要有以下几位学者的观点： （一）科勒（Kohler, Eric L.）的作业会计思想 （二）斯拖布斯（G.T. Staubus ）的会计思想 （三）20世纪卡普兰的会计思想 （一）科勒（Kohler, Eric L.）的作业会计思想 传统的成本计算方法（本文指制造成本法），预先假定了一个前提，即：直接成本在总成本中所占的比重很高（如工业革命以来，机器大生产中大量的劳动力投入和原料消耗一直是成本的主体）。 科勒的作业会计思想，主要来自于对20世纪30年代的水力发电活动的思考。 在水力发电生产过程中，直接人工和直接材料（这里指水源）成本都很低廉，而间接费用所占的比重相对很高，这就从根本上冲击了传统的会计成本核算方法——按照工时比例分配间接费用的方法。 （一）科勒（Kohler, Eric L.）的作业会计思想 主要观点： 1. 作业（activity）， 指一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一个规划或重要经营事项的具体活动所作的贡献，或者说某一个部门的某一类活动。作业在现实生产活动中是一直存在的，只是此时才第一次被运用到成本核算和生产管理之中。 2.作业账户（activity account），对每一项作业设置一个作业账户，对其相关的作用（贡献）和费用进行核算，对作业的责任人，要能进行控制，即是说，同一个责任人控制的作业活动才是一项独立的作业。 （一）科勒（Kohler, Eric L.）的作业会计思想 主要观点： 3. 作业账户的设置方法，从最低层、最具体、最详细的作业开始，逐级向上设置，一直到最高层的作业总账，类似于传统科目的明细账、二级账和总账。 4. 作业会计的假设：所有的成本都是变动的，所有的成本都能够找出具体责任人，控制由责任人实施。 在会计史上，科勒的作业会计思想第一次把作业的观念引入会计和管理之中，被认为是ABC的萌芽。 （二）斯拖布斯（G.T. Staubus ）的会计思想 斯拖布斯是第二位研究作业成本法的学者。 他分别在1954年的《收益的会计概念》、1971年的《作业成本计算和投入产出会计》和1988年的《服务与决策的作业成本计算——决策有用框架中的成本会计》等著作中提出了一系列的作业成本观念。 （二）斯拖布斯（G.T. Staubus ）的会计思想 1.会计是一个信息系统，而作业会计是一个与决策有用性目标相联系的会计，同时，研究作业会计首先应该明确其基本概念，如作业、成本、会计目标（决策有用性）。 2.要揭示收益的本质，首先必须揭示报表目标。报表目标是履行托管责任或受托责任，为投资决策提供信心，减少不确定性，报表中的收益和利润，与成本密切相关；ABC揭示的成本不是一种存量，而是一种流量。 （二）斯拖布斯（G.T. Staubus ）的会计思想 3.要较好地解决成本计算和分配问题，成本计算的对象应该是作业，而不是某种完工产品或其对应的工时等单一标准。成本不应该硬性分为直接材料、直接人工和制造费用，更不是根据每种产品的工时来计算分配全部资源成本（无论直接的或间接的），而是应该根据资源的投入量和消耗额，计算消耗的每种资源的“完全消耗成本”。这并不排除最后把每种产品的成本逐一计算出来，而是说，关注的核心应该是从资源到完工产品的各个作业和生产过程中，资源是如何被一步步消耗的，而不是完工产品这一结果。 （三）20世纪卡普兰的会计思想 20世纪末ABC研究的全面兴起。 当时，计算机为主导的生产自动化、智能化程度日益提高，直接人工费用普遍减少，间接成本相对增加，明显突破了制造成本法中“直接成本比例较大”的假定。 制造成本法中按照人工工时、工作量等分配间接成本的思路，严重扭曲了成本。另外传统管理会计的分析，重要的立足点是建立在传统成本核算基础上的，因而其得出的信息，对实践的反映和指导意义不大，相关性大大减弱。虽然当时流行许多模型，但是除了所依据的信息相关性值得商榷外，还很抽象、难懂，甚至一些专家都看不懂，其实践意义就更差了。 （三）20世纪卡普兰的会计思想 20世纪末ABC研究的全面兴起。 在这种背景下，哈佛大学的卡普兰教授（Robert S.Kaplan）在其著作《管理会计相关性消失》一书中提出，传统管理会计的相关性和可行性下降，应有一个全新的思路来研究成本，即作业成本法。 由于卡普兰教授等专家对于ABC的研究更加深入、具体而完善，使之上升为系统化的成本