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第8章 审计抽样 第一节 审计抽样概述 一、审计抽样的含义 审计抽样是指从某一特定的审计对象（审计总体）中，按一定方式抽取一部分具有代表性的审查对象（样本）进行审查，并用样本的审查结果推断审计总体特征的审计方法。(教材P95) 二、审计抽样的产生 1.审计目的变迁 2.审计实践发展 3.审计抽样的可能性 抽样风险：是指注册会计师根据样本得出的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性 非抽样风险：是指某些与样本无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性 教材P96 第一节 审计抽样概述 三、审计抽样的发展 1.任意抽样法：审计人员从审计对象总体中任意抽取若干总体单位进行测试，并据以判断总体特征的审计方法。 2.判断抽样法：也叫重点抽样法，是审计人员在对被审计单位内部控制制度和财会工作初步了解的基础上，根据审计工作目标，结合自己的经验，有目的有重点地选择有关样本进行审查，并以样本的测试结果推断总体特征的审计方法。 步骤： 1.确定抽查对象和抽查范围 考虑：审计目标、内部控制制度、账项的性质和重要程度、人员素质 2.确定抽样数量 3.抽取样本单位 考虑：总体规模、内部控制制度、被审计项目的重要程度、被审计单位业务人员的素质 4.审查样本、做出结论 四、审计抽样的种类 1、按照抽样决策的依据分类 统计抽样：运用统计和概率原理，遵循随机原则，从审计对象总体中抽取样本进行审查，然后以样本结果来推断总体特征的抽样方法。统计抽样法又叫随机抽样法。 非统计抽样：审计人员凭借自己的职业经验和判断能力，有目的的从特定审计对象总体中抽取样本进行审查，并以样本的审查结果来推断总体的抽样方法。 根本区别：统计抽样能计算并控制抽样误差，能量化抽样风险并利用概率法则来控制抽样风险；非统计抽样只是利用经验法则和主观判断。 两者的联系：考虑成本与效果，互为补充。 、统计抽样和非统计抽样 同时具备下列特征的抽样方法才是统计抽样： （1）随机选取样本； （2）运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险 不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。 统计抽样的优点： （1）能够客观地计量抽样风险，并通过调整样本规模精确地控制风险 ——这是与非统计抽样最重要的区别 （2）有助于审计人员高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以 及定量评价样本结果 统计抽样的要求： （1）统计抽样需要特殊的专业技能； （2）统计抽样要求单个样本项目符合统计要求。 注意：（1）二者均需要审计师的专业判断； (2)非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法 同样有效的结果. 第一节 审计抽样概述 2.审计抽样按照所了解的总体特征分类 （1）属性抽样：为了测定总体特征的发生频率而采用的一种抽样方法。 （2）变量抽样：用来估计总体金额而采用的一种抽样方法。 教材P97 第二节审计抽样的基本程序与方法 一、审计抽样的基本程序 1.确定总体的范围 考虑：总体与具体审计目的的相关性、被审查总体项目的同质性、被审查总体项目的可变性、被审查总体项目的充分性。 2.确定样本规模 考虑：总体数量、总体偏差水平、审计结论的精确限度（可容忍误差）、审计结论的可靠程度。 3.选取样本项目 4.审查样本项目 5.形成审计结论 二、审计抽样样本的选取方法 1.随机数表选样法 2.系统选样法 3.分层选样法 4.元单位选样法 5.整群选样法 第三节 统计抽样方法 一、统计抽样按照随机原则抽取样本，根据样本 情况对总体进行推断。 二、统计抽样也需要专业判断 三、属性抽样：用来推断总体中具有某一特征的项目所占比率的统计抽样方法，这一比率也被称为发生率。 属性抽样基本方法与步骤（P103-110) 四、变量抽样法：是一种能够对总体的数量余额做出估计的统计抽样方法，常用于实质性测试中。 1.变量抽样的基本方法 （1）.均值估计抽样 均值估计抽样是利用样本平均值估计总体平均值，然后对总体的金额进行推断估计的一种变量抽样方法。 （2）.差额估计抽样 差额估计抽样是利用审查样本所获得的样本平均差错额，去推断总体差错额的一种统计抽样方法。 （3）．比率估计抽样 比率估计抽样是指以样本的实际金额与账面金额之间的比率关系来估计总体实际金额与账面金额之间的比率关系，然后再以这个比率去乘总体的账面金额，从而求出估计的总体实际金额的一种抽样方法。 五、变量抽样法的基本步骤 1.确定审计目标 2.确定总体和抽样单位 3.确定样本规模 4.选取样本并对样本进行测试 5.评价抽样结果 第四节 判断抽样方法的具体应用 1.在控制测试中的应用 2.在实质性测试中的应用