^第六小组案例分析2-经理的困惑(终稿) 2.pptVIP

案例分析--经理的困惑考核知识：完全成本法与变动成本法【一】经理困惑的原因甲企业：厂部进行调整，通过适当生产；广开渠道、扩大销售、减少库存。但经过一年的努力，报表所反映的利润却比上一年下降。乙企业：2003年经济不景气，销售量下降，但年度财务报表上的经济指标却优于上年。【二】两制药厂的基本信息2004年3月12日，某医药公司财务科长根据本公司各企业的会计报告及有关说明，写了一份公司年度经济报告。经理对两个企业情况颇感困惑：一个是专门生产输液原料的甲制药厂，另一个是生产制药原料的乙制药厂。甲制药厂2002年产销不景气，库存大量积压，贷款不断增加，资金频频告急。2003年该厂对此积极努力，一方面适当生产，一方面设法广开渠道，扩大销售，减少库存。但报表上反映的利润2003年却比2002年下降。乙制药厂情况则相反，2003年市场不景气，销售量比2002年下降，年度财务决算报表上几项经济指标，除资金外，都比上年好。于是经理请公司财务处长将这两个厂交上来的有关报表和财务分析拿出来进行进一步的研究。甲制药厂完全成本法下的利润表单位：元甲企业：工资和制造费用每年分别为288000元和720000元，销售成本采用后进先出法。甲制药厂2002年的销售收入为1855000元、净利润为498000元；2003年的销售收入为2597000元比02年增长了40%，但净利润却反而下降了48.83%。该厂在分析其利润下降原因时，认为这是生产能力没有充分利用、工资和制造费用等固定费用未能得到充分摊销所致。乙制药厂完全成本法下的利润表单位：元乙企业：工资和制造费用两年均为180000元，销售成本也采用后进先出法。乙制药厂2002年的销售收入为1200000元、净利润为90000元；2003年的销售收入为1100000元比002年下降了8.33%，但净利润却反而增加了17%。该厂在分析其利润上升的原因时，认为这是在市场不景气的情况下，为多交利润、保证国家利润不受影响，全场职工一条心，充分利用现有生产能力，增产节支的结果。【三】案例需要解决的问题1.你认为，甲制药厂和乙制药厂的分析结论对吗？2.如果你是公司的财务科长，你将得出什么结论？如何向经理解释？【四】问题的分析一甲企业：甲制药厂分析的结论不对。案例资料中的利润表是按照完全成本法编制的：每年固定生产成本=288000+720000=1008000（元）单位产品固定成本=1008000/72000=14（元/瓶）2003年增加的销售收入为2597000-1855000=742000（元），增加的销售费用为108000-85000=23000（元），而增加的销售成本为2234162-1272000=962162（元），其中不仅含有本期的固定成本，还吸收了之前库存商品的固定成本。这使得固定成本被大大提高了，单位固定成本由14元/瓶提高到了2003年的（5.71+14.40）=20.11(元）我们从利润表看到，2003年销售的产品越多则吸收的以前年度存货中产生的固定成本就越多，单位固定成本越大。虽然2003年扩大销售减少库存，但完全成本法下的利润却减少了。即当期产生的固定成本计入到被销售的当期产品和当期的存货中去了,导致结果被扭曲。2002年期初库存：16000本期生产：72000本期销售：53000期末库存：35000产量销量进入利润表的固定成本=14×53000=742000（元）留在存货里的固定成本=14×19000=266000（元）即2002年发生的固定成本有266000未进入利润表。2003年本期生产：50400本期销售：74200本期库存：11200产量销量销售成本中的变动成本=（7+3）×74200=742000（元）固定成本=2234162-742000=1492162（元）本期生产所占固定成本为1008000元2002年生产所占固定成本为266000元2002年之前存货所占固定成本=1492162-1008000-266000=218162（元)乙企业：乙制药厂分析的结论不对。乙制药厂利润上升，一方面是乙厂采用完全成本法进行成本核算，增加产量使单位变动成本降低；一方面是2002年生产数等于销售数，由于后进先出，没有动用2002年期初存货，02年产量=销量，利润表中的固定成本就是当期发生的固定成本360000元，没有以前库存商品的固定成本进入当期成本，也没有当期固定成本留在库存商品中；而2003年生产13000瓶，卖出11000瓶，产量销量。当期发生的固定成本为360000元，单位固定成本＝360000÷13000＝27.69（元），故作为生产成本进入利润表的固定成本＝27.69×11000＝304590（元）被存货吸收的固定成本＝27.69×2000＝55380（元）。即当期