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第四章 审计准则和审计依据 本章学习目的和要求: 掌握审计准则的框架和主要内容以及审计依据的分类和运用特点.掌握审计准则的定义,作用,执业规范体系的个组成部分和独立审计准则的具体内容,审计依据定义,特点及运用审计依据的原则. 第一节 审计准则 一 审计准则的意义和作用 (一)审计准则的意义 (二)审计准则的作用 一、审计准则的含义 审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。 -审计准则是制约审计人员的行为准则； -审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量保证； -审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的； -审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。 二、审计准则的作用 1、公众信任； 2、提高审计质量； 3.维护审计组织和人员的合法权益; 4.促进国际审计交流。 三、审计准则的结构内容 1.美国审计准则 2.国际审计准则 3.中国注册会计师审计准则 一般准则、工作准则、报告准则 1.美国审计准则 《公认审计准则》（Generally Accepted Auditing Standards，缩写为GAAS） 《公认审计准则》（Generally Accepted Auditing Standards，缩写为GAAS） 在美国，不管被审计单位经营规模大小、企业组织的形式、所属行业的种类、是营利组织还是非营利组织，审计人员在对它们的会计报表执行审计时都必须遵守审计准则。 2.国际审计准则 变迁：国际审计指南（International Auditing Guidelines，缩写为IAG）——国际审计准则（International Standards on Auditing，缩写为ISA） ——国际审计与鉴证准则 （（International Standards on Auditing and Assurance，缩写为ISAA） 国际审计和相关服务准则内容： 1.国际审计准则（ISA） 2.国际审计实务公告(IAPS) 3.国际审阅业务准则（ISRE） 4.国际鉴证业务准则（ISAE） 5.国际相关服务准则（ISRS） 四、中国注册会计师执业准则体系介绍 （一）执业准则建设的三个阶段 1.制定执业规则阶段（1991－1993） 从1991年到1993年，先后发布了《注册会计师检查验证会计报表规则（试行）》等7个执业规则。 2.建立准则体系阶段（1994－2005） 中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。 到2005年年中，中注协先后制定了6批独立审计准则，包括1个准则序言、1个独立审计基本准则、28个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告、 5个执业规范指南，此外，还包括3个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和后续教育基本准则），共计48个项目。 3.完善与提高阶段（2006－） 随着独立审计准则体系的基本建立，制定工作转向完善独立审计准则体系与提高准则质量并重。特别是自2005年以来，在财政部领导的部署下，中注协根据 变化的审计环境、国际审计准则的必威体育精装版发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订审计准则。 （二）加快执业准则建设的必要性 部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则。 企业经营环境变化部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则。 企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。 国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。 会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时跟进。 国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。 会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时跟进。 （三）执业准则体系的构建 1.独立审计准则体系的特点和局限性 独立审计准则体系由三个层次构成： 第一个层次为基本准则， 第二个层次为具体准则和实务公告， 第三个层次为执业规范指南。 局限性 随着经济的发展和社会的需求，注册会计师的业务范围由法定审计向企业业务领域拓展，原有的独立审计准则体系框架不能满足业务多元化的需求。 第二节 审计依据 一、定义 审计依据是注册会计师衡量审计对象公允性、合法性、一贯性的尺度，是注册会计师据以提出审计意见、作出审计结论的客观标准。 二、审计依据的种类 评价经济活动合法合规性的审计依据 国家颁布的宪法、法律和各种财经法规 地方和主管部门颁布的财经法规 规章制度。 评价经营管理活动效益性的审计依据 预算、计划 经济合同 业务规范、技术经济标准 可比历史数据 评价内部控制制度健全性、有效性的