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管理会计学 ———完全成本法与变动 成本法案例题 经理的困惑 完全成本法下由于产量波动，有时会达到令人无法忍受的程度，即当期增加销售以前的产品时，不仅不会提高利润，反而会使利润下降。也就是说，完全成本法下提供的产品信息不仅无助于进行正确的决策，有时还可能是有害的，而在变动成本法下则可以避免上述问题的产生。 如下分别为甲乙两企业两种成本法下的利润表对比： 甲制药厂完全成本法下的利润表 甲制药厂变动成本法下的利润表 乙制药厂完全成本法下的利润表 乙制药厂变动成本法下的利润表 答：甲乙制药厂的分析结论不正确。 因为利润表是对外报表，采用完全成本法核算，完全成本法不利于企业管理人员进行合理的业绩分析。在完全成本法下存货会吸收固定制造费用，只要生产数量增多销售数量减少，存货就会增多，导致销售成本减少，所以使利润增多。乙企业03年在两种不同的核算方法下，利润相差55300元，是由于在完全成本核算下存货吸收了固定制造费用，使存货成本增多，导致销售成本减少，所以利润增多了55300元。 综上所述，内部管理用变动成本法核算较合适。 对完全成本法的评价 采用完全成本法的优点是可以发动企业提高产品产量的积极性。因为产量越大，单位产品分摊的固定成本会越低，从而单位产品成本会随之降低。但是这种成本计算法的最大缺陷是：按照这种方法为基础所计算的分期损益难于为管理部门所理解。这是因为在产品售价、成本不变的情况下，利润的多少理应和销售量的增减相一致，也就是销售量增加，利润也应增加。反之，销售量减少，利润也应减少。可是，按完全成本计算由于其中掺杂了人为的计算上的因素，使得利润的多少和销售量的增减不能保持相应的比例，因而不易为管理部门所理解，不便于为决策、控制和分析直接提供有关的资料。 对变动成本法的评价 采用变动成本法的优点是： ⑴所提供的成本资料能较好地符合企业生产经营的实际情况，易于为管理部门所理解和掌握。 ⑵能提供每种产品盈利能力的资料，有利于管理人员的决策分析。 ⑶便于分清各部门的经济责任，有利于进行成本控制与业绩评价。 但是这种成本计算法也存在局限性： ⑴这种成本计算不符合传统的成本概念的要求。 ⑵所确定的成本数据不符合通用会计报表编制的要求。 ⑶所提供的成本资料较难适应长期决策的需要。 两种方法的结合使用 　　把日常核算建立在变动成本计算的基础上，对在产品、产成品账户均按变动成本反映，同时另设“存货中的固定性制造费用”账户，把所发生的固定性制造费用记入这一账户。期末，把其中应归属于本期已销售产品的部分转入“本年利润”账户，并列入损益表，作为本期销售收入的一个扣减项目。而其中应归属期末在产品、产成品部分，则仍留在这个账户上，并将其余额附加在资产负债表上的在产品、产成品项上，使它们仍按所耗费的完全成本列示 。 * ?? 739000 232000 税前利润 108000 85000 销售费用 1008000 1008000 固定制造费用 1855000 1325000 贡献毛益 742000 530000 变动成本 2597000 1855000 销售收入 2003年 2002年 50000 90000 税前利润 30000 30000 销售费用 360000 360000 固定制造费用 440000 480000 贡献毛益 660000 720000 变动成本 1100000 1200000 销售收入 2003年 2002年 *