表格式总结会计新制度)第12章 财务报告.doc

第12章 财务报告 财务报告 财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（股东权益）变动表；（5）附注。 财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但满足抵销条件的除外。　　下列两种情况不属于抵销，可以净额列示：　　（1）资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。　　（2）非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不属于抵销。例如非流动资产处置形成的利得和损失，应按处置收入扣除该资产的账面金额和相关销售费用后的余额列示。 企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列各项：　　1.编报企业的名称；　　2.资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间；　　3.人民币金额单位；　　4.财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。企业至少应当按年编制财务报表。　　年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。 资产 负债 表 内容及结构 资产负债表属于静态报表，是特定日期反映企业财务状况的报表。资产和负债应当分别流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 　　满足下列条件之一的资产，应当归类为流动资产：　　1.预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；　　2.主要为交易目的而持有；　　3.预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；　　4.自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。　　 金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求 　　（一）金融资产和金融负债相互抵销的条件　　金融资产和金融负债应当在资产负债表内分别表示，不得相互抵销。但是，同时满足下列条件的，应当以相互抵销后的净额在资产负债表内列示：　　1.企业具有抵销已确认金额的法定权利，且该种法定权利现在是可执行的；　　2.企业计划以净额结算，或同时变现该金融资产和清偿该金融负债。 （二）不符合相互抵销条件，不能将相关金融资产和负债相互抵销的情形　　1.企业将浮动利率长期债券与收取浮动利息、支付固定利息的互换组合在一起，合成为一项固定利率长期债券。这种组合的各单项金融工具形成的金融资产或金融负债不能相互抵销。　　2.企业将某项金融资产充作金融负债的担保物，该金融资产不能与被担保的金融负债抵销。　　3.企业与外部交易对手进行多项金融工具交易，同时签订“总抵销协议”。根据该协议，一旦某单项金融工具交易发生违约或解约，企业可以将所有金融工具交易以单一净额进行结算，以减少交易对手可能无法履约造成损失的风险。在这种情况下，只有交易对手违约或解约时，相关的金融资产和金融负债可以相互抵销；否则，不得相互抵销。　　4.保险公司在保险合同下的应收分保保险责任准备金，不能与相关保险责任准备金抵销。5.金融工具所形成的金融资产和金融负债具有同样的基础风险（例如，远期合同或其他衍生工具组合中的资产和负债），但涉及不同的交易对手，不能相互抵消。　　6.债务人为解除某项负债将一定的金融资产进行托管，但债权人尚未接受以这些资产清偿负债，例如偿债基金安排，不能将相关金融资产和负债相互抵销。　　7.导致企业发生损失的事项而承担的义务，预期可根据保险合同向第三方索赔而得以补偿，不能相互抵销。“总抵销协议”只有违约或解约时，金融资产和金融负债可以相互抵销 资产类：借方余额之和； 负债类：贷方余额之和。不得互抵，直接相加。 （一）根据总账科目余额填列　　1.直接根据总账科目余额填列　　交易性金融资产、工程物资、递延所得税资产、短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、递延所得税负债、预计负债、实收资本、资本公积、盈余公积等项目。　　2.根据几个总账科目余额计算填列　　货币资金：根据库存现金、银行存款、其他货币资金科目余额的合计数填列　　存货：包括原材料、材料采购、在产品、库存商品科目，还有委托加工物资、发出商品、材料成本差异、存货跌价准备等特殊业务的科目。　　委托加工物资作为委托方的存货，受托方叫受托加工物资，受托方不做账务处理，备查登记即可。委托加工与委托代销要区分。委托代销商品是委托方的存货，受托代销商品在受托方也要做账，但最终不加在受托方的存货项目中，因为委托代销的商品不可能同时在委托方与受托方的资产负债表中反映，故只在委托方的报表中反映。　　材料成本差异是在计划成本法下才有的科目，通常借方余额表示超支差（实际成本大于计划成本），贷方余额表示节约差。　　 （二）根据有关明细科目余额计算填列　　1.如果某单位的预收账款不多，可以将预收的账款登记在应收账款科目的贷方，但是报表填列应根据明细账的金额来考虑。　　应收账款：根据“应收账款”和“预收账