最详细的CPA《计》复习笔记第02章05.doc

第二章　审计计划（五） 第三节　审计重要性 【考点二】财务报表整体的重要性 （一）确定财务报表整体的重要性的总体要求 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。 （二）财务报表整体的重要性的含义 如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。 教材P34图2-2 计划的重要性与实际执行的重要性 【解读】如图2-2所示，财务报表整体的重要性相当于“杯子”左边的“A”，注册会计师在计划审计工作过程中，应当首先评估财务报表整体的重要性（“杯子”中的“A”）。 （三）确定财务报表整体的重要性的方法 1.基本方法 注册会计师通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。 如图2-2所示： 图 确定财务报表整体的重要性 2.选择基准 注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素： （1）财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)； （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目(如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产)； （3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境； （4）被审计单位的所有权结构和融资方式(例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益)； （5）基准的相对波动性。 3.审计实务中较为常用的基准举例（教材P32新增表2-1） 4.审计实务中确定百分比时应考虑的因素（教材P32新增） 在确定百分比时，除了考虑被审计单位是否为上市公司或公众利益实体外，其他因素也会影响注册会计师对百分比的选择，这些因素包括但不限于： （1）财务报表使用者的范围； （2）被审计单位是否由集团内部关联方提供融资或是否有大额对外融资（如债券或银行贷款）； （3）财务报表使用者是否对基准数据特别敏感（如抱有特殊目的财务报表的使用者）。 经典考题回顾 【例1?2014（卷I）?单选题】（财务报表整体重要性基准的确定）注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（　　）。 A.被审计单位的性质 B.以前年度审计调整的金额（有陷阱） C.基准的相对波动性 D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目 【答案】B【解析】确定重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）（选项D）；（3）被审计单位的性质（选项A）、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；（5）基准的相对波动性（选项C）。 【例2?2013?单选题】（财务报表整体重要性基准的确定）注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（　　）。 A.被审计单位所处的生命周期阶段 B.被审计单位的所有权结构和融资方式 C.基准的相对波动性 D.基准的重大错报风险 【答案】D【解析】选项D不需要考虑，基准本身存在的重大错报风险并不影响对于基准的选择。 【例3?2010?单选题】（财务报表整体重要性基准的确定）在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无需考虑的因素是(　　)。 A.财务报表要素 B.财务报表使用者特别关注的项目 C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求 D.甲公司所处行业和经营环境 【答案】C【解析】判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。选项C错误。 【考点三】特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平 下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，比如： 1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目(如关联方交易、管理层和治理层的薪酬)计量或披露的预期； 2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药企业的研究与开发成本)； 3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务)。 【解读】如果