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第九章 负债(四)
第二节 非流动负债
二、应付债券
(一)一般公司债券
【教材例9-6】20×1年12月31日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10 000 000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。
甲公司该批债券实际发行价格为:
10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)
甲公司根据上述资料,采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用,如下表9-1所示。
根据表9-1的资料,甲公司的账务处理如下:
(1)20×1年12月31日发行债券时:
借:银行存款 10 432 700
贷:应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 432 700
(2)20×2年12月31日计算利息费用时:
借:财务费用等 521 635
应付债券——利息调整 78 365
贷:应付利息 600 000
20×3年、20×4年、20×5年确认利息费用的会计处理同20×2年。
(3)20×6年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用时:
借:财务费用等 505 062.94
应付债券——面值 10 000 000
——利息调整 94 937.06
贷:银行存款 10 600 000
【例题?单选题】某股份有限公司于2014年1月1日发行3年期,每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券,债券面值为200万元,票面年利率为5%,实际年利率为6%,发行价格为196.65万元,另支付发行费用2万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2015年度确认的利息费用为( )万元。
A.11.78
B.12
C.10
D.11.68
【答案】A【解析】该债券2014年度确认的利息费用=(196.65-2)×6%=11.68(万元),2015年度确认的利息费用=(194.65+11.68-200×5%)×6%=11.78(万元)。
(二)可转换公司债券
1.发行可转换公司债券时:
借:银行存款
贷:应付债券——可转换公司债券(面值)
——可转换公司债券(利息调整)
(也可能在借方)
其他权益工具(权益成分的公允价值)
【例题?单选题】甲公司2015年1月1日发行3年期可转换公司债券,实际发行价款100 000万元,其中负债成分的公允价值为90 000万元。假定发行债券时另支付发行费用300万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券”的金额为( )万元。
A.9 970
B.10 000
C.89 970
D.89 730
【答案】D【解析】发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊;负债成分应承担的发行费用=300×90 000÷100 000=270(万元),应确认的“应付债券”的金额=90 000-270=89 730(万元)。
【例题?单选题】甲公司经批准于2015年1月1日以50 000万元的价格(不考虑相关税费)发行面值总额为50 000万元的可转换公司债券。该可转换公司债券期限为5年,每年1月1日付息、票面年利率为4%,实际年利率为6%。已知(P/A,6%,5)=4.2124,(P/F,6%,5)=0.7473。2015年1月1日发行可转换公司债券时应确认的权益成分的公允价值为( )万元。
A.45 789.8
B.4 210.2
C.50 000
D.0
【答案】B【解析】可转换公司债券负债成分的公允价值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45 789.8(万元),权益成分公允价值=50 000-45 789.8=4 210.2(万元)。
2.转换股份前
可转换公司债券的负债成份,在转换为股份前,其会计处理与一般公司债券相同,即按照实际利率和摊余成本确认利息费用,按面值和票面利率确认应付债券,差额作为利息调整进行摊销。
3.转换股份时
借:应付债券——可转换公司债券(面值、利息调整)(账面余额)
其他权益工具(转换部分权益成分的公允价值)
贷:股本(股票面值×转换的股数)
资本公积——股本溢价(差额)
【教材例9-7】甲公司经批准于20×1年1月1日按面值发行5年期一次还本按年付息的可转换公司债券200 000 000元,款项已收存
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