注会考试《会计》习笔记-第二十二章租赁02.doc

第二十二章　租赁（二） 第二节　承租人的会计处理 二、承租人对融资租赁的会计处理 （一）租赁期开始日的会计处理 在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入租入资产的价值。 会计分录为： 借：固定资产（或在建工程）（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者+初始直接费用） 　　未确认融资费用 　贷：长期应付款（最低租赁付款额） 　　　银行存款（初始直接费用） 承租人在计算最低租赁付款额的现值时，能够取得出租人租赁内含利率的，应当采用租赁内含利率作为折现率；否则，应当采用租赁合同规定的利率作为折现率。承租人无法取得出租人的租赁内含利率且租赁合同没有规定利率的，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。 租赁内含利率，是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。 【提示1】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。 【提示2】融资租入固定资产、分期付款方式购入资产的账面价值小于其计税基础（税法按总额确定其入账价值），产生可抵扣暂时性差异，但递延所得税资产无对应科目，所以不能确认递延所得税资产。 【例题·多选题】下列各项中,应当计入相关资产初始确认金额的有(　　)。（2013年） A.采购原材料过程中发生的装卸费 B.取得持有至到期投资时发生的交易费用 C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税 D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用 【答案】ABD【解析】选项C，应计入管理费用。 （二）未确认融资费用的分摊 未确认融资费用应当在租赁期内各个期间进行分摊。承租人应当采用实际利率法计算确认当期的融资费用。 未确认融资费用的分摊率的确定具体分为下列几种情况： 1.以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。 2.以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。 3.以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。 4.以租赁资产公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。 会计分录为： 借：财务费用（不满足资本化条件） 　　在建工程等（满足资本化条件时） 　贷：未确认融资费用 每期未确认融资费用摊销额=期初应付本金余额×实际利率=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）×实际利率 【例题·单选题】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（　　）。（2007年考题）A.银行同期贷款利率B.租赁合同中规定的利率C.出租人出租资产的无风险利率D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率 【答案】D【解析】以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。 （三）租赁资产折旧的计提 1.折旧政策 承租人应采用与自有应计提折旧固定资产相一致的折旧政策。 应计提折旧总额=融资租入固定资产的入账价值 - 承租人担保余值 2.折旧期间 如果能够合理确定在租赁期届满时承租人将取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定在租赁期届满时是否承租人能够取得租赁资产所有权时，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。 【例题·单选题】某项融资租赁，租赁期开始日为2014年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2015年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该设备在2015年度应计提的折旧额为（　　）万元。 A.60 B.44 C.65.45 D.48 【答案】A【解析】该设备在2015年度应计提的折旧额=（700+20-60）/（12×6-6）×6=60（万元）。 （四）履约成本的会计处理