注册会计师《会计学习笔记-第二章金融资产06.doc

第二章　金融资产（六） 第六节　金融资产减值 二、金融资产减值损失的计量 （一）持有至到期投资、贷款和应收款项减值损失的计量 1.发生减值 借：资产减值损失 　贷：持有至到期投资减值准备 　　　贷款损失准备 　　　坏账准备 2.减值测试方式 如果单项金融资产金额比较大，则需要单独进行减值测试；如果单项金融资产数额金额不大，可以单独进行减值测试，也可采用组合的方式进行减值测试。 单项测试未减值，再进入组合测试。已单项确认减值，不再进行组合测试。 3.减值转回 借：持有至到期投资减值准备 　　贷款损失准备 　　坏账准备 　贷：资产减值损失 【提示】转回后的账面价值不应当超过假定不计提减值准备情况下该金融资产在转回日的摊余成本。 【例题·单选题】长江公司2015年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款2 400万元，2015年6月30日计提坏账准备300万元，2015年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为1 700万元。2015年12月31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（　　）万元。 A.600 B.400 C.700 D.500 【答案】B【解析】2015年12月31日该笔应收账款应计提的坏账准备=（2 400-300）-1 700=400（万元）。 4.外币金融资产发生减值 （1）外币未来现金流量现值=Σ（外币未来每期现金流量×外币折现率） （2）记账本位币反映的现值=外币未来现金流量现值×资产负债表日即期汇率 （3）减值损失=相关外币金融资产以记账本位币反映的账面价值-记账本位币反映的现值 【教材例2-7】GHI银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，且属金额重大者。今年，由于外部新技术冲击，客户A的产品市场销路不畅，存在严重财务困难，故不能按期及时偿还GHI银行的贷款本金和利息。为此，客户A提出与GHI银行调整贷款条款，以便顺利渡过财务难关。GHI银行同意客户A提出的要求。以下是五种可供选择的贷款条款调整方案： （1）客户A在贷款原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息； （2）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，但不包括按原条款应计的利息； （3）在原到期日，客户A偿还贷款的全部本金，以及以低于原贷款应计的利息； （4）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金，以及原贷款期间应计的利息，但贷款展期期间不支付任何利息； （5）客户A在原到期日后5年内偿还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间应计的利息。 在上述五种可供选择的贷款条款调整方案下，哪一种需要在今年末确认减值损失？ 不难看出，在上述方案（1）至（4）下，贷款未来现金流量现值一定小于当前账面价值，因此，GHI银行采用方案（1）至（4）中的任何一种，都需要在调整贷款日确认和计量贷款减值损失。 对于方案（5），虽然客户A偿付贷款本金和利息的时间发生变化，但GHI银行仍能收到延迟支付的利息所形成的利息。在这种情况下，如果按贷款发放时确定的实际利率计算，贷款未来现金流入（本金和利息）现值将与当前账面价值相等。因此，不需要确认和计量贷款减值损失。 【教材例2-8】20×5年1月1日，丙银行以“折价”方式向B企业发放一笔5年期贷款50 000 000元（实际发放给B企业的款项为49 000 000元），合同年利率为10%。丙银行将其划分为贷款和应收款项，初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%。 20×7年12月31日，有客观证据表明B企业发生严重财务困难，丙银行据此认定对B企业的贷款发生了减值，并预期20×8年12月31日将收到利息5 000 000元，但20×9年12月31日仅收到本金25 000 000元。 20×7年12月31日丙银行对B企业应确认的减值损失按该日确认减值损失前的摊余成本与未来现金流量现值之间的差额确定（小数点后数据四舍五入）。 （1）20×7年12月31日未确认减值损失前，丙银行对B企业贷款的摊余成本计算如下： 20×5年1月1日，对B企业贷款的摊余成本=49 000 000（元） 20×5年12月31日，对B企业贷款的摊余成本=49 000 000+49 000 000×10.53%-5 000 000=49 159 700（元） 20×6年12月31日，对B企业贷款的摊余成本=49 159 700×（1+10.53%）-5 000 000 ≈49 336 216（元） 20×7年12月31日，对B企业贷款（确认减值损失前）的摊余成本=49 336 216×（1+10.53%）-5 000 000≈49 531 320（元） （2）20×7年12月31日，丙银行预计从对B企业贷款将收到现金流量现值=5 000 000×（1+10.53%）-1 +25 000 000×（1