注册会计师执业行中的法律责任研究.doc

注册会计师执业行为中的法律责任研究 06法学1+1 苏作佳 论文摘要： 长久以来，注册会计师与律师、医师、建筑师等均被视为专门职业，深受社会公众的尊重。会计师被称为“企业医生”，专门协助企业诊疗财务和经营问题。会计师之所以赢得社会公众的尊重与信任，主要是建立于本身的专业素养、地位的独立性以及出具财务报告的公正性。但目前在我国会计行业存在着许多问题，最为突出的问题是会计信息的失真，尤其是上市公司会计信息披露的失真，导致经济市场秩序的混乱，严重损害投资者的利益。但由于会计师民事责任制度的欠缺，使投资者无法通过诉讼程序维护自己的利益，其原因在于法律责任性质不明确，民事责任主体不明确，归责原则及举证责任不明确，赔偿计算无据可依，一系列法律规定的缺位使投资大众望而却步。2003年1月9日，最高人民法院出台了《关于审理证券市场因虚假陈述引发的民事赔偿条件的若干规定》，该规定对注册会计师的民事责任问题作了规定，但实行起来却十分困难，我国法律应建立一个合理有效的诉讼制度以维护受害人的合法权益。 英文摘要： 关键词：虚假陈述 虚假信息 信息披露 法律责任 侵权 民事责任 民事赔偿 诉讼制度 集团诉讼 一、会计信息披露制度 （一）、会计信息披露制度的历史渊源 1、会计信息披露制度的历史渊源 会计信息披露起源于复式薄记，其发展历程可分为三个时期：以帐薄披露为主体的时期、以会计报表披露为主体时期、以财务报告披露为主体的时期。 （1）、以帐薄披露为主体的时期 复式薄记发端于意大利，早期的会计信息披露实践，披露的主要方式是分店定期向总店提供以文字叙述为主的总账，以反映其经营及财务状况。这种总账事实上只是将分录帐的纪录照抄到总账账户，而不是对数值进行整理。其内容包括给予者、收受者、给予物、接受物四个部分。 （2）、以会计报表披露为主体时期 16世纪到18世纪是以会计报表披露为主体的实践探索与理论准备时期。1494年意大利数学家卢卡·帕乔利（Luca Pacioli）在威尼斯出版了《算术、几何、比及比例概要》一书，这是最早系统论述复式薄记的经典著作，从而揭开了会计信息披露方式由账薄披露为主体向会计报表披露为主体转变的序幕。 到了19世纪中叶至20世纪20年代，这个时期是以资产负债表披露为中心的阶段。这个时期之所以采用这种会计信息披露模式，主要是因为：①外部使用者对于资产安全保障的关注。②政府对于资产负债表的重视。③利益冲突各方对于资产负债表的依赖。④试算表、余额账户发展的必然逻辑。 20世纪30年代至20世纪70年代，是以损益表披露为中心的时期。进入20世纪以后，世纪经济中心转移到美国，会计的发展中心也随之易帜美国，导致会计信息披露实践的重心发生位移，由资产负债表转向损益表。这是因为企业的主要筹资方式发生变化，由银行贷款融资转变为通过发行股票和长期债券融资。其次，美国政府对于股利分配政策的管制。美国政府在20世纪30年代做出规定，企业股利的发放限于经营盈余。严禁将资产重估计价所产生的盈余作为计算股利的依据。在此，长期资产在企业资产构成中所占比例急剧增加。如何将资本性支出调整为收益性支出，以确定已耗长期资产的费用，将会对当期及以后各期损益的形成产生重大影响。对此在损益表中详细披露有关费用的形成过程及制度依据，以获得有关各方的认可与支持。最后，课征所得税对于收入实现原则的依赖。第一次世界大战以后，所得税成为美国政府财政收入的主要来源之一，故使会计信息披露中心由资产负债表转向损益表。 20世纪70年代至20世纪80年代，是三表披露并重的阶段。20世纪70年代，由于市场的开拓和竞争的加剧，以及持续的通货膨胀等原因，企业经营的不确定性越来越高。在这种背景下，原有的会计信息披露机制受到挑战。为了提高决策的效率和正确性，避免决策的盲目性，会计信息使用者不仅需要了解企业的财务状况和经营成果，而且还需要进一步知道其变化的原因。正是为了满足会计信息使用者的这一要求，一种新的会计信息披露方式，现金流量表、资产负债表与损益表一道向有关信息使用者传递着有关企业的各种会计信息。 （3）以财务报告披露为主体的时期 1978年美国财务会计准则委员会（FASB）提出了既不违反GAAP，又可扩大会计信息披露的新思路，那就是把会计报表扩大为财务报告。以此为契机，会计信息披露逐渐进入以财务报告方式为主体的新的发展阶段。之所以会产生这种转变，主要是基于两个方面： ①、会计信息使用者对于会计信息的需求发生了新的变化。随着市场经济深入发展，特别是现代股份制企业和证券市场的日趋成熟，信息使用者对会计信息披露提出了更高、更严的要求。 ②、会计确认标准的限制使大量有用的信息被排除在会计报表之外。凡是进入会计报表当中的会计信息，必须符合GAAP的要求并严格的确认标准予以确认。这些标准包括：可定义性、